А
в имущество, Йё квалифицируемых как дивиденды, отнюдь -
не означает, что первые названным сбором облагаются, а вто-
рые - нет. Вкямйййие доходов от владения корпоративными
правами в наЗвайй&й Перечень вообще Авляется некоррект-
ным. Дело в ток^'что определение ^Мєяать? труда, данное & п.1
ст.2 Закона "О с<оре на обязательное^государственное пенси-
онное страхование**, не позволяет включить й оплату труда
дивиденды; Косвенная ссылка в названном пункте на Инст-
рукцию и содержание той ее части, которая определяет состав
оплаты труда, также не позволяет включить дивиденды в
состав оплаты труда. Таким образом, включение дивидендов в
названный Перечень означает лишь то, что дивиденды исклю-
чены из состава того экономико-правового явления (оплаты
труда), в которое они входить не могут по определению (за-
ведомо), и исключения из которого установлены Перечнем;
5) некоторые виды выплат включены в указанный Пере-
чень не потому, что их следует исключить из состава объекта
обложения сбором на обязательное государственное пенсион-
ное страхование (они исключены уже в силу того,что не вклю-
чены в состав оплаты труда, как она определяется соответ-
ствующими законами), а для тогОу чтобь? исключить их при
исчислении среднемесячного заработка для назначения пен-
сии. , , ^ -. - / ..:- .. , , ' ". ' .:."., 1 -.
Исходя из-изложенного, следует сделать вывод о том^ что
все выплаты в виде доходов от владения корпоративными
правами, доходов, получаемых на вклады, в имущество пред-
приятий, доходов в порядке распределения прибыли или
имущества предприятий не включаются в состав заработной
платы ни пес -законодательствуо труде, ни по законодатель-
ству о налогообложенииприбылипредприятий,нип> зако-
нодательству -обобязательйыхсборах.^Вследствие этега они не
могут учитыватьсяво всех случаях исчисления средней (сред-
немесячной) заработной платы и облагаться сборами н& обя-
зательное государственное пенсионное страхование в размере
32 пр0цента,>R й9агельное социальное страхование в размере
5,5 проценєа1 й-^ Фонд Чернобыля. Вопрос об обложении
таких выпйййр^йборййййа.ебязательное государственное пен-
сионное ЙДйгЙЗЙййе в размере одного процента, на обяза-
тельное соййа}й>ноЙ'страхование в размере полпроцента 'ре-
шается в зависимости от обложения их подоходным налогом,
Глава VIII -А
поскольку объект обложения названными сборами и подо-
ходным налогом один и тот же.
Выплата владельцам корпоративных прав дивидендов пос-
ле новейших изменений в законодательстве стала весьма
выгодной. Для предприятия-эмитента корпоративных прав
установлена обязанность удерживать налог на дивиденды в
размере 30 процентов начисленной суммы выплат (п. 7.8.2 ст.7
Закона "О налогообложении прибыли предприятий"). Одна-
ко эта обязанность не очень обременяет, поскольку на сумму
внесенного в бюджет налога на дивиденды эмитент корпора-
тивных прав уменьшает сумму начисленного налога на при-
быль (п. 7.8.3 ст.7 Закона "О налогообложении прибыли пред-
приятий").Таким образом, получается, что ^фактически эми-
тент корпоративных прав распределяет прибыль путем вып-
латы дивидендов без дополнительного (сверх обычного нало-
гообложения прибыли предприятия) ее обложения подоход-
ным налогом.
Дивиденды, обложенные налогом в соответствии с п.7.8.2
ст.7 Закона "О налогообложении прибыли предприятий", не
включаются в состав совокупного облагаемого дохода (под-
пункт "т" п.1 ст. 5 Декрета "О подоходном налоге с граждан").
Освобождение дивидендов от обложения подоходным на-
логом влечет освобождение их от обложения сборами на обя-
зательное государственное пенсионное страхование, обяза-
тельное социальное страхование и в Фонд Чернобыля (п.2 ст.5
Декрета "О подоходном налоге е граждан"; п.17 Перечня ви-
дов оплаты труда и других выплат, на которые не начисляются
сбор на обязательное государственное пенсионное страхова-
ние и которые не учитываются при исчислении среднемесяч-
ной заработной платы для назначения пенсий). Дивиденды не
облагаются также сборами на обязательное государственное
пенсионное Страхование и обязательное социальное страхо-
вание в размере соответственно одного и полпроцента (неза-
висиж) от того, является владелец корпоративных прав ра-
ботником предприятия-эмитента этих прав или нет), посколь-
ку объектом обложения в этом случае является совокупный
налогооблагаемый доход (п.3 ст.2 Закона "О сборе на обяза-
тельное государственное пенсионное страхование"; п.3 ст.2
Закона "О сборе на обязательное социальное страхование"), а
дивиденды, обложенные во время их выплаты, в соответ-
ствии с Законом "О налогообложении прибыли предприя-
880
Глава VIII - А
тий" в состав совокупного налогооблагаемого дохода не вклю-
чаются,
Иной правовой режим установлен пунктом 7.8.7 ст.7 Зако-
на "О налогообложении прибыли предприятий" для дивиден-
дов, выплачиваемых физическим лицам на привилегирован-
ные акции.Они облагаются по правилам, установленным для
простых акций, затем та же сумма (без вычета налога на диви-
денды в размере 30 Процентов суммы начисленных дивиден-
дов) облагается в соответствии с Декретом "О подоходном
налоге с граждан", то есть по шкале в составе совокупного
налогооблагаемого дохода (если акционер не является работ-
ником акционерного общества, начисленная сумма дивиден-
дов облагается по ставке 20 процентов с последующим пере-
расчетом суммы налога по совокупному налогооблагаемому
доходу за год). На сумму налога, удержанного при выплате
дивидендов по привелигированным акциям, сумма налога на
прибыль не уменьшается.
Поскольку дивиденды по привилегированным акциям не
исключаются из совокупного налогооблагаемого дохода граж-
дан, они облагаются сбором на обязательное государственное
пенсионное страхование в размере одного процента и сбором-
на обязательное социальное страхование в размере полпро-
цента. .."
Правовой режим выплат в пользу учредителей частных
предприятий, которые законодательством не признаются эми-
тентами корпоративных прав, в порядке распределения их
прибыли несколько иной. Выплаты в пользу учредителей-
физических лиц в порядке распределения прибыли назван-
ных предприятий облагаются подоходным налогом. Если та-
кое физическое ^лицо одновременно является работником этого
же предприятия, то выплата в порядке распределения прибы-
ли облагается подоходным налогом в момент ее осуществле-
ния по шкале (п.1 ст.7 Декрета "О подоходном налоге с граж-
дан"). Если же физическое лицо-учредитель не является работ-
ником предприятия, то в момент выплаты удерживается по-
доходный налог "по ставке 20 процентов (п.3 ст.7 Декрета "О
подоходном^нажй'е с граждан"). По итогам года выплаты в
порядке распрйдеяения прибыли предприятияучитываются в
составе сойохуйиого облагаемого дохода и облагаются п6
правилам п.1 ст. 7Декрета "Оподоходном_налоге с граждан"
(по шкале). .
881
Глава VIII -А
Выплаты в порядке распределения прибыли частных пред-
приятий облагаются сбором на обязательное государственное
пенсионное страхование в размере одного процента й на
обязательное социальное страхование в размере полпроцента
при условии, что учредитель частного предприятия является
одновременно его работником.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243
в имущество, Йё квалифицируемых как дивиденды, отнюдь -
не означает, что первые названным сбором облагаются, а вто-
рые - нет. Вкямйййие доходов от владения корпоративными
правами в наЗвайй&й Перечень вообще Авляется некоррект-
ным. Дело в ток^'что определение ^Мєяать? труда, данное & п.1
ст.2 Закона "О с<оре на обязательное^государственное пенси-
онное страхование**, не позволяет включить й оплату труда
дивиденды; Косвенная ссылка в названном пункте на Инст-
рукцию и содержание той ее части, которая определяет состав
оплаты труда, также не позволяет включить дивиденды в
состав оплаты труда. Таким образом, включение дивидендов в
названный Перечень означает лишь то, что дивиденды исклю-
чены из состава того экономико-правового явления (оплаты
труда), в которое они входить не могут по определению (за-
ведомо), и исключения из которого установлены Перечнем;
5) некоторые виды выплат включены в указанный Пере-
чень не потому, что их следует исключить из состава объекта
обложения сбором на обязательное государственное пенсион-
ное страхование (они исключены уже в силу того,что не вклю-
чены в состав оплаты труда, как она определяется соответ-
ствующими законами), а для тогОу чтобь? исключить их при
исчислении среднемесячного заработка для назначения пен-
сии. , , ^ -. - / ..:- .. , , ' ". ' .:."., 1 -.
Исходя из-изложенного, следует сделать вывод о том^ что
все выплаты в виде доходов от владения корпоративными
правами, доходов, получаемых на вклады, в имущество пред-
приятий, доходов в порядке распределения прибыли или
имущества предприятий не включаются в состав заработной
платы ни пес -законодательствуо труде, ни по законодатель-
ству о налогообложенииприбылипредприятий,нип> зако-
нодательству -обобязательйыхсборах.^Вследствие этега они не
могут учитыватьсяво всех случаях исчисления средней (сред-
немесячной) заработной платы и облагаться сборами н& обя-
зательное государственное пенсионное страхование в размере
32 пр0цента,>R й9агельное социальное страхование в размере
5,5 проценєа1 й-^ Фонд Чернобыля. Вопрос об обложении
таких выпйййр^йборййййа.ебязательное государственное пен-
сионное ЙДйгЙЗЙййе в размере одного процента, на обяза-
тельное соййа}й>ноЙ'страхование в размере полпроцента 'ре-
шается в зависимости от обложения их подоходным налогом,
Глава VIII -А
поскольку объект обложения названными сборами и подо-
ходным налогом один и тот же.
Выплата владельцам корпоративных прав дивидендов пос-
ле новейших изменений в законодательстве стала весьма
выгодной. Для предприятия-эмитента корпоративных прав
установлена обязанность удерживать налог на дивиденды в
размере 30 процентов начисленной суммы выплат (п. 7.8.2 ст.7
Закона "О налогообложении прибыли предприятий"). Одна-
ко эта обязанность не очень обременяет, поскольку на сумму
внесенного в бюджет налога на дивиденды эмитент корпора-
тивных прав уменьшает сумму начисленного налога на при-
быль (п. 7.8.3 ст.7 Закона "О налогообложении прибыли пред-
приятий").Таким образом, получается, что ^фактически эми-
тент корпоративных прав распределяет прибыль путем вып-
латы дивидендов без дополнительного (сверх обычного нало-
гообложения прибыли предприятия) ее обложения подоход-
ным налогом.
Дивиденды, обложенные налогом в соответствии с п.7.8.2
ст.7 Закона "О налогообложении прибыли предприятий", не
включаются в состав совокупного облагаемого дохода (под-
пункт "т" п.1 ст. 5 Декрета "О подоходном налоге с граждан").
Освобождение дивидендов от обложения подоходным на-
логом влечет освобождение их от обложения сборами на обя-
зательное государственное пенсионное страхование, обяза-
тельное социальное страхование и в Фонд Чернобыля (п.2 ст.5
Декрета "О подоходном налоге е граждан"; п.17 Перечня ви-
дов оплаты труда и других выплат, на которые не начисляются
сбор на обязательное государственное пенсионное страхова-
ние и которые не учитываются при исчислении среднемесяч-
ной заработной платы для назначения пенсий). Дивиденды не
облагаются также сборами на обязательное государственное
пенсионное Страхование и обязательное социальное страхо-
вание в размере соответственно одного и полпроцента (неза-
висиж) от того, является владелец корпоративных прав ра-
ботником предприятия-эмитента этих прав или нет), посколь-
ку объектом обложения в этом случае является совокупный
налогооблагаемый доход (п.3 ст.2 Закона "О сборе на обяза-
тельное государственное пенсионное страхование"; п.3 ст.2
Закона "О сборе на обязательное социальное страхование"), а
дивиденды, обложенные во время их выплаты, в соответ-
ствии с Законом "О налогообложении прибыли предприя-
880
Глава VIII - А
тий" в состав совокупного налогооблагаемого дохода не вклю-
чаются,
Иной правовой режим установлен пунктом 7.8.7 ст.7 Зако-
на "О налогообложении прибыли предприятий" для дивиден-
дов, выплачиваемых физическим лицам на привилегирован-
ные акции.Они облагаются по правилам, установленным для
простых акций, затем та же сумма (без вычета налога на диви-
денды в размере 30 Процентов суммы начисленных дивиден-
дов) облагается в соответствии с Декретом "О подоходном
налоге с граждан", то есть по шкале в составе совокупного
налогооблагаемого дохода (если акционер не является работ-
ником акционерного общества, начисленная сумма дивиден-
дов облагается по ставке 20 процентов с последующим пере-
расчетом суммы налога по совокупному налогооблагаемому
доходу за год). На сумму налога, удержанного при выплате
дивидендов по привелигированным акциям, сумма налога на
прибыль не уменьшается.
Поскольку дивиденды по привилегированным акциям не
исключаются из совокупного налогооблагаемого дохода граж-
дан, они облагаются сбором на обязательное государственное
пенсионное страхование в размере одного процента и сбором-
на обязательное социальное страхование в размере полпро-
цента. .."
Правовой режим выплат в пользу учредителей частных
предприятий, которые законодательством не признаются эми-
тентами корпоративных прав, в порядке распределения их
прибыли несколько иной. Выплаты в пользу учредителей-
физических лиц в порядке распределения прибыли назван-
ных предприятий облагаются подоходным налогом. Если та-
кое физическое ^лицо одновременно является работником этого
же предприятия, то выплата в порядке распределения прибы-
ли облагается подоходным налогом в момент ее осуществле-
ния по шкале (п.1 ст.7 Декрета "О подоходном налоге с граж-
дан"). Если же физическое лицо-учредитель не является работ-
ником предприятия, то в момент выплаты удерживается по-
доходный налог "по ставке 20 процентов (п.3 ст.7 Декрета "О
подоходном^нажй'е с граждан"). По итогам года выплаты в
порядке распрйдеяения прибыли предприятияучитываются в
составе сойохуйиого облагаемого дохода и облагаются п6
правилам п.1 ст. 7Декрета "Оподоходном_налоге с граждан"
(по шкале). .
881
Глава VIII -А
Выплаты в порядке распределения прибыли частных пред-
приятий облагаются сбором на обязательное государственное
пенсионное страхование в размере одного процента й на
обязательное социальное страхование в размере полпроцента
при условии, что учредитель частного предприятия является
одновременно его работником.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243