Это не может
влечь обложения стоимости этих услуг сборами на обязатель-
ное государственное пенсионное страхование,обязательное со-
циальное страхование и в Фонд Чернобыля, поскольку сто-
имость, рассматриваемых услуг включить в фонХ оплаты труда
невозможно. Но если услугами такого рода пользуется лицо,
связанное с плательщиком налога на прибыль (а так обычно
и бывает) и расходы плательщика не относятся на валовые
затраты, сумма стоимости таких услуг может быть включена в
базу для начисления сборов на обязательное государственное
пенсионное страхование и обязательное социальное страхо-
вание (п.5.3.9 и 5.7 Закона "О налогообложении прибыли
предприятий"). Против этого можно было бы возразить, что
стоимость услуг, полученных в подобных случаях связанным
лицом, не подпадает под понятие "выплаты вознаграждений
872
Глава VIII -А
и других видов поощрений", используемое в п.5.3.9 ст.5.3ако-
на "О налогообложении прибыли предприятий". Однако же
термин "выплата" в той же статье (п.5.6.1) используется не
только по отношению к денежным выплатам, но и к нату-
ральным выдачам.
4.18. Компенсация работникам за использование для нужд про-
изводства собственного инструмента и личного транспорта.
Рассматриваемые выплаты следует разделить на две катего-
рии, имеющие разный правовой режим:
- компенсации работникам за использование для нужд про-
изводства собственного инструмента;
- компенсации работникам за использование для нужд про-
изводства личногр транспорта.
Компенсация работникам за использование для нужд про-
изводства собственного инструмента предусмотрена ст. 125 КЗоТ.
Она является обязательной, а поэтому подпадает под п.5.6.2
ст.5 Закона "О налогообложении прибыли предприятий" и
относится на валовые затраты плательщика налога на при?
быль.
Компенсации за использование работниками для нужд про-
изводства собственного инструмента не облагаются подоход-
ным налогом (подпункт "г" п. 1 ст.5 Декрета "О подоходном
налоге с граждан").
Как необлагаемые подоходным налогом и не включаемые в
фонд оплаты труда рассматриваемые компенсации не облага-
ются сборами на обязательное государственное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование и в Фонд
Чернобыля. Дни не могутучитываться при исчислении сред-
ней заработной платы.
Компенсацию работникам за использование для нужд
Производства личного транспорта также, на наш взгляд, мож-
но относить на валовыезатраты плательщиков налога на при-
быль, поскольку речь идет об ис- пользовании транспорта
грузового. Основанием для этого являются п. 5.1 ст.5 Закона "О
налогообдожеша? .прибыли предприятий" (этот пункт позво-
ляет на валовые затраты относить любые расходы, которые
являются компенсацией стоимости услуг, используемых в
дальнейшем-налогоплательщиком в собственной хозяйствен-
ной деятельности). Однако компенсация за использование для
873
яужд производства личного легкового транспорта не может,
по общему правилу,, относиться на валовые затраты (п. 5,4.10
Закона "О налогообложении прибыли предприятии").
Подпункт "г" п.1 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с
граждан" предусматривает исключение из совокупного обла-
гаемого подоходным налогом дохода компенсаций "в преде-
лах норм, предусмотренных действующим законодательством".
Применительно к компенсациям за износ инструментов пре-
дусмотрено, что их размер, если он не установлен законода-
тельством, определяется собственником по согласованию с
работником (часть вторая ст.125 КЗоТ). Следует, однако, по-
лагать, что предельный размер компенсаций Определен пунк-
том 5.4.1 Инструкции о подоходном налоге с граждан форму-
лировкой "в пределах амортизации". Если используемый
инструмент не относится к основным средствам, норма амор-
тизации не установлена. Следйвательно, в данном случае раз-
мер компенсации определяется соглашением сторон с учетом
срока службы инструмента. В других случаях размер компенса-
ции определяется по соглашению сторон, но в пределах норм
амортизации. При определении норм амортизации следует ру-
ководствоваться ст.8 Закона "О налогообложении прибыли
предприятий".
П.5.4.1 Инструкции о подоходном налоге с граждан пре-
дусматривает возможность исключения из совокупного нало-
гооблагаемого дохода компенсции за "износ не только инстру-
ментов, но и оборудования, транспортных средств, иного
имущества граждан, которое используется для нужд произ-
водства (для потребностей предприятия, учреждения, орга-
низации или производственных потребностей физического
лица-суб'ьекта предпринимательскойдеятельности)-
Исключение рассматриваемых компенсаций из совокупно-
го налогооблагаемого дохода влечет и освобождение их от
обложения сборами на обязательное государственное пенси-
онное страхование,'обязатеяькое сйциальное страхование у в
Фонд Чернобыля. Такие компенсации не могут учитываться
при исчислении средней заработной платы во всех случаях.
4.19. Сунмытяетеряаяьней '?ю?тм?ц?^вредвстагляемой пред-
приятием на похороны.
В данном случае речь идет не о пособии на погребение,
874
Глава VI Н- А
выплачиваемом в размере четырех не облагаемых налогом ми-
нимумов доходов граждан за счет средств Фонда социального
страхования. Пенсионного Фонда, Фонда занятости населе-
ния, местного бюджета (постановление Кабинета Министров
Украины от 23 мая 1995 г.^ 355), и о дополнительном посо-
бии на погребение (в размере двух не облагаемь?х налогом
минимумов доходов граждан), выплачиваемом за счет тех же
средств (п.2 названного выше постановления)'. П.4.19 Инст-
рукции предусматривает выплату сумм материальной помо-
щи на указанные цели предприятием. Эти суммы выплачива-
ются за счет прибыли, остающейся в разспоряжении пред-
приятия после уплаты налога на прибыль. В то же время эта
материальная помощь имеет иной правовой режим, чем мате-
риальная помощь,предусмотренная п.2.41 Инструкции. Мате-
риальная помощь, предоставляемая предприятиями на похо-
роны, не облагается подоходным налогом (абзац двенадца-
тый подпункта "а" п.1 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с
граждан"). С учетом этого не может ставиться и вопрос об
обложении таких выплат сборами на обязательное государ-
ственное пенсионное страхование, на обязательное социаль-
ное страхование. Материальная помощь, предоставляемая пред-
приятиями на похороны, не должна облагаться сбором в фонд
Чернобыля.Она не учитывается при исчислении средней зара-
ботной платы.
Правовой режим материальной помощи, предоставлемой
предприятием на похороны, не изменяется, в зависимости от
того, на кого оформляется такая выплата (кто расписывается
за получение соответствующей денежной суммы), на похоро-
ны какого лица она оказывается (работника данного пред-
приятия, члена его семьи, постороннего человека).
4.20. Расходы в размере страховых взносов предприятия, если
страховым случаем (риском) является финансовая ответствен-
ность предприятия за возмещение убытков в случае смерти работ-
ника при выполнении трудовых обязанностей.
Все работники подлежат обязательному государственному
пенсионному страхованию, обязательному социальному стра-
хованию (ст.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243
влечь обложения стоимости этих услуг сборами на обязатель-
ное государственное пенсионное страхование,обязательное со-
циальное страхование и в Фонд Чернобыля, поскольку сто-
имость, рассматриваемых услуг включить в фонХ оплаты труда
невозможно. Но если услугами такого рода пользуется лицо,
связанное с плательщиком налога на прибыль (а так обычно
и бывает) и расходы плательщика не относятся на валовые
затраты, сумма стоимости таких услуг может быть включена в
базу для начисления сборов на обязательное государственное
пенсионное страхование и обязательное социальное страхо-
вание (п.5.3.9 и 5.7 Закона "О налогообложении прибыли
предприятий"). Против этого можно было бы возразить, что
стоимость услуг, полученных в подобных случаях связанным
лицом, не подпадает под понятие "выплаты вознаграждений
872
Глава VIII -А
и других видов поощрений", используемое в п.5.3.9 ст.5.3ако-
на "О налогообложении прибыли предприятий". Однако же
термин "выплата" в той же статье (п.5.6.1) используется не
только по отношению к денежным выплатам, но и к нату-
ральным выдачам.
4.18. Компенсация работникам за использование для нужд про-
изводства собственного инструмента и личного транспорта.
Рассматриваемые выплаты следует разделить на две катего-
рии, имеющие разный правовой режим:
- компенсации работникам за использование для нужд про-
изводства собственного инструмента;
- компенсации работникам за использование для нужд про-
изводства личногр транспорта.
Компенсация работникам за использование для нужд про-
изводства собственного инструмента предусмотрена ст. 125 КЗоТ.
Она является обязательной, а поэтому подпадает под п.5.6.2
ст.5 Закона "О налогообложении прибыли предприятий" и
относится на валовые затраты плательщика налога на при?
быль.
Компенсации за использование работниками для нужд про-
изводства собственного инструмента не облагаются подоход-
ным налогом (подпункт "г" п. 1 ст.5 Декрета "О подоходном
налоге с граждан").
Как необлагаемые подоходным налогом и не включаемые в
фонд оплаты труда рассматриваемые компенсации не облага-
ются сборами на обязательное государственное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование и в Фонд
Чернобыля. Дни не могутучитываться при исчислении сред-
ней заработной платы.
Компенсацию работникам за использование для нужд
Производства личного транспорта также, на наш взгляд, мож-
но относить на валовыезатраты плательщиков налога на при-
быль, поскольку речь идет об ис- пользовании транспорта
грузового. Основанием для этого являются п. 5.1 ст.5 Закона "О
налогообдожеша? .прибыли предприятий" (этот пункт позво-
ляет на валовые затраты относить любые расходы, которые
являются компенсацией стоимости услуг, используемых в
дальнейшем-налогоплательщиком в собственной хозяйствен-
ной деятельности). Однако компенсация за использование для
873
яужд производства личного легкового транспорта не может,
по общему правилу,, относиться на валовые затраты (п. 5,4.10
Закона "О налогообложении прибыли предприятии").
Подпункт "г" п.1 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с
граждан" предусматривает исключение из совокупного обла-
гаемого подоходным налогом дохода компенсаций "в преде-
лах норм, предусмотренных действующим законодательством".
Применительно к компенсациям за износ инструментов пре-
дусмотрено, что их размер, если он не установлен законода-
тельством, определяется собственником по согласованию с
работником (часть вторая ст.125 КЗоТ). Следует, однако, по-
лагать, что предельный размер компенсаций Определен пунк-
том 5.4.1 Инструкции о подоходном налоге с граждан форму-
лировкой "в пределах амортизации". Если используемый
инструмент не относится к основным средствам, норма амор-
тизации не установлена. Следйвательно, в данном случае раз-
мер компенсации определяется соглашением сторон с учетом
срока службы инструмента. В других случаях размер компенса-
ции определяется по соглашению сторон, но в пределах норм
амортизации. При определении норм амортизации следует ру-
ководствоваться ст.8 Закона "О налогообложении прибыли
предприятий".
П.5.4.1 Инструкции о подоходном налоге с граждан пре-
дусматривает возможность исключения из совокупного нало-
гооблагаемого дохода компенсции за "износ не только инстру-
ментов, но и оборудования, транспортных средств, иного
имущества граждан, которое используется для нужд произ-
водства (для потребностей предприятия, учреждения, орга-
низации или производственных потребностей физического
лица-суб'ьекта предпринимательскойдеятельности)-
Исключение рассматриваемых компенсаций из совокупно-
го налогооблагаемого дохода влечет и освобождение их от
обложения сборами на обязательное государственное пенси-
онное страхование,'обязатеяькое сйциальное страхование у в
Фонд Чернобыля. Такие компенсации не могут учитываться
при исчислении средней заработной платы во всех случаях.
4.19. Сунмытяетеряаяьней '?ю?тм?ц?^вредвстагляемой пред-
приятием на похороны.
В данном случае речь идет не о пособии на погребение,
874
Глава VI Н- А
выплачиваемом в размере четырех не облагаемых налогом ми-
нимумов доходов граждан за счет средств Фонда социального
страхования. Пенсионного Фонда, Фонда занятости населе-
ния, местного бюджета (постановление Кабинета Министров
Украины от 23 мая 1995 г.^ 355), и о дополнительном посо-
бии на погребение (в размере двух не облагаемь?х налогом
минимумов доходов граждан), выплачиваемом за счет тех же
средств (п.2 названного выше постановления)'. П.4.19 Инст-
рукции предусматривает выплату сумм материальной помо-
щи на указанные цели предприятием. Эти суммы выплачива-
ются за счет прибыли, остающейся в разспоряжении пред-
приятия после уплаты налога на прибыль. В то же время эта
материальная помощь имеет иной правовой режим, чем мате-
риальная помощь,предусмотренная п.2.41 Инструкции. Мате-
риальная помощь, предоставляемая предприятиями на похо-
роны, не облагается подоходным налогом (абзац двенадца-
тый подпункта "а" п.1 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с
граждан"). С учетом этого не может ставиться и вопрос об
обложении таких выплат сборами на обязательное государ-
ственное пенсионное страхование, на обязательное социаль-
ное страхование. Материальная помощь, предоставляемая пред-
приятиями на похороны, не должна облагаться сбором в фонд
Чернобыля.Она не учитывается при исчислении средней зара-
ботной платы.
Правовой режим материальной помощи, предоставлемой
предприятием на похороны, не изменяется, в зависимости от
того, на кого оформляется такая выплата (кто расписывается
за получение соответствующей денежной суммы), на похоро-
ны какого лица она оказывается (работника данного пред-
приятия, члена его семьи, постороннего человека).
4.20. Расходы в размере страховых взносов предприятия, если
страховым случаем (риском) является финансовая ответствен-
ность предприятия за возмещение убытков в случае смерти работ-
ника при выполнении трудовых обязанностей.
Все работники подлежат обязательному государственному
пенсионному страхованию, обязательному социальному стра-
хованию (ст.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243