- проведение вечеров отдыха, дискотек, спектаклей, концер-
тов, лекций, диспутов, встреч с деятелями науки и исскуства,
г спортивных мероприятий,, спортивных праздников, встреч со спорт-
сменами, детских праздников;
; - расходы на содержание профилакториев, санаториев, домов
отдыха и иных оздоровительных учреждений, находящихся на
балансе предприятия или содержащихся на условиях паевого уча-
стия (кроме оплаты труда работников, которые их обслуживают);
- расходы на содержание общежитии, детстких садов, лагерей
отдыха, библиотек, медпунктов, детских комнат, уголков отдыха,
музеев и др. (кроме оплаты труда работников, которые их обслу-
живают);
-расходы на приобретение театральных костюмов для участ-
ников художественной самодеятельности, спортивной формы,
спортивного инвентаря или оплату за их прокат;
- расходы на приобретение медикаментов для лечебно-профи-
лактических учреждении, находящихся на балансе предприятий
или содержащихся на условиях паевого участия;
- расходах на организацию кружков, студий, клубов, народных
университетов, факультетов, выставок-продаж изделий самодея-
тельного твов?естаа^ здмарок, игровых комнат для детей и др.;
- расходы преяяаиятия, которое принимает участие напаях в
строительстве жялйх домов,пансионатов, детских лагерей и др.
869
Глава VIII - А
Все виды расходов предприятии, указанные в п.4.15 Инст-
рукции, не могут быть включены в состав оплаты труда. Они
не могут квалифицироваться как заработная плата. Вопрос об
обложении подоходным налогом доходов граждан, получае-
мых в конечном счете за счет соответствующих расходов пред-
приятий, также не может ставиться, поскольку в этом пункте
Инструкции речь идет о расходах, которые в дальнейшем не
персонифицируются в виде доходов конкретных работников.'
Если такая персонификация имеет место, речь будет идти о
расходах, которые должны относиться к п.2.42 Инструкции.
Учитывать одни и те же расходы предприятий дважды (в п.4.15
- как производимые предприятиями, а в п. 2.42 - как получа-
емые конкретными субъектами) было бы неправильным.
Вопрос об отнесении таких расходов предприятий на ва-
ловые затраты плательщиков налога на прибыль должен ре-
шаться на основании п.5.4.9 ст.5 Закона "О налогообложении
прибыли предприятий".
4.16. Расходы иа коллективное питание плавсостава речного,
морского и рыбопромышленного флотов, а также питание летно-
го состава гражданской авиации при выполнении задач полета,
которые могут быть приравнены к суточным расходам, выплачи-
ваемым в период командировки.
Юридическая квалификация этих расходов предприятий
затрудняется вследствие того, что их правовым основанием
являются устаревшие нормативные акты. Так, отпуск питания
на судах морского флота регулируется Инструкцией о порядке
отпуска рациона питания и выдачи столовых денег экипажам
судов Министерства морского флота, утвержденной прика-
зом Министерства морского флота СССР по согласованию с
ЦК профсоюза рабочих морского транспорта от 13 октября
1948 г. N 503. Хотя из названия Инструкции и явствует воз-
можность выдачи столовых денег, содержание Инструкции
такого не допускает.
Квалификация таких расходов предприятий как прирав-
ниваемых к суточным в какой-то мере подтверждена п.5.4.8
ст.5 Закона "О налогообложении прибыли предприятий" (в
редакции от 18 ноября 1997 г.). Указанным пунктом предус-
матривается отдельное определение Кабинетом Министров Ук-
раины предельных норм суточных для командированных чле-
Я7П
Глава VIII - А
нов экипажей судов, других транспортных,средств (или сумм,
направляемых ;иа питание таких.членов экипажей вместо су-
точных), если .такие <суда осуществляют деятельность за преде-
лами территориальных вод Украины иди осуществля ют рейсы
за пределы границ .Украины или. выполняют аварийно-спаса-
тельные и поисково-спасательные работы за пределами тамо-
женной границы или территориального моря <вод) Украины.
Это правило ставит под серьезное сомнение возможность от-
несения в других случаях расходов на коллективное питание
на валовые затраты. ' - , .
Поскольку такие расходы производятся как предусмотренные
законодательством, то есть носящие обязательный характер, они
относятся на валовые затраты плательщиков налога на при-
быль (п.5 6,2 ст 5 Закона "О налогообложенин прибыли предпри-
ятий").. _
Хотя конкретно в Инструкции о подоходном налоге с граж-
дан подобные натуральные выдачи и не указаны как исключа-
емые из совокупного налогооблоуаемогр дохода граждан, все
же они должны квалифицироваться как компенсационные и
на основании подпункта "г" п.1 ст. 5 Декрета "О подоходном
налоге с граждан" исключаться из совокупного налогооблага-
емого дохода граждан.
Сбором на обязательное государственное пенсионное, стра-
хование такие расходы предприятий не облагаются как выхо-
дящие за пределы оплаты труда и как подпадающие под дей-
ствие п.2 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с граждан". По
тем же основаниям они освобождаются от обложения сбора-
ми на обязательное социальное страхование и в Фонд Черно-
. быля. . : . , ::^ ', , ^, , . , . . _ ^ . 1 ; ,
Поскольку сооу?бетствующие доходы работников выходят
за пределы оплаты труда,, как она понимается в Законе "Об
оплате труда"^^|и^ могут учитываться дри исчислении сред-
ней (среднемязд?дой) заработной, платы. "
. 4.17.^ Расхож! ^й! перевозку работников к месту работы как
собственным, ,тздк и арендованным транспортом (кроме оплаты
Эти расхйй^^^нЫ относиться на валовые затраты пла-
тельщика йалога<а.прибыль,.Основания для этого вывода та-
ковы: 1) п.5.10 ст.5 Закона "О налогообложении прибыли пред-
871
глава адн - А
приятии" запрещает устанавливать дополнительные ограни-
чения по отнесению расходов плательщика налога на прибыль
на его валовые затраты, кроме предусмотренных названным
Законом; 2) названный Закон не содержит общего запреще-
ния относительно возможности отнесения рассматриваемых
расходов на валовые затраты плательщика налога на прибыль,
а п.5.1 ст. 5 этого Закона допускает отнесение на валовые зат-
раты любых расходов, необходимых для обеспечения соб-
ственной хозяйственной деятельности плательщика налога на
прибыль. Ограничение возможности отнесения рассматрива-
емых расходов на валовые затраты плательщика налога на
прибыль установлено только в отношении расходов на содер-
жание и эксплуатацию легковых автомобилей (п.5.4.10 ст.5
Закона "О налогообложении прибыли предприятий").
Если расходы на перевозку работников к месту работы и
обратно не персонифицируются, нет оснований облагать сто-
имость полученных работником услуг по перевозке подоход-
ным налогом и Ставить вопрос об обложении соответствую-
щих сумм сборами на обязательное государственное пенсион-
ное страхование и обязательное социальное страхование и в
Фонд Чернобыля. Однако возможна и персонификация, на-
пример, путем закрепления Конкретного легкового автомо-
биля за конкретным должностным лицом и указания в путе-
вом листе на время и маршрут поездки. В этом случае сто-
имость услуги по перевозке работника от места жительства к
месту работы и обратно является доходом работника, кото-
рый должен облагаться подоходным налогом.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243