Выходное пособие, поскольку п.5.4.1 Инструкции о подо-
ходном налоге с граждан признает его разновидностью ком-
пенсаций, не облагается подоходным налогом.Одиако в этом
пункте содержится указание на допустимость исключения из
совокупного облагаемого подоходным налогом дохода только
выходного пособия, выплачиваемого в пределах среднемесяч-
ного заработка. Это ограничение противоречит подпункту "г"
п.1 ст. 5 Декрета "О подоходном налоге с граждан", который
не допускает включения в совокупный налогооблагаемый до-
ход компенсационных выплат в пределах, установленных за-
конодательством. Ст. 44 КЗоТ , предусматривая, по общему
правилу, выплату выходного пособия в размере не менее сред-
него месячного заработка, устанавливает и более высокие
размеры выходного пособия: при призыве или поступлении
на военную службу, при направлении на альтернативную (не-
военную) службу его размер должен быть не менее двухмесяч-
ного среднего зарботка, а при увольнении вследствие нару-
шения собственником или уполномоченным им органом за-
конодательства об охране труда, условий коллективного до-
говора по вопросам охраны труда - не менее трехмесячного
среднего заработка. Следовательно, выходное пособие в пре-
делах, установленных в ст.44 КЗоТ, обложению подоходным
налогом не подлежит.
В силу п.2 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с граждан"
выходное пособие не облагается сборами на обязательное го-
сударственное пенсионное страхование,на обязательное со-
циальное страхование и в Фонд Чернобыля. П.1 Перечня видов
оплаты труда и других выплат, на которые не начисляется
сбор на обязательное государственное пенсионное страхова-
834
ГлаваУШ -А
ниу и которые не учитываются при исчислении средней
заработной платы для назначения пенсий, также предусмат-
ривает освобождение выходного пособия от обложения этим
сбором, что влечет и освобождение от обложения сбором на
обязательное социальное страхование. Как не охватываемое
понятием заработной платы в рамках трудовых правоотноше-
ний, оно не может учитываться при исчислении среднемесяч-
ного заработка для назначения пенсий. Оно не учитывается
: также при исчислении средней заработной платы в остальных
[случаях.
| Если же выходное пособие выплачивается в более высоких
^размерах, то оно не может подведено под п. 5.6.1 или п. 5.6.2
ст. 5 Закона "О налогообложении прибыли предприятий", а
^потому соответствующие расходы предприятий не могут быть
отнесены на их валовые затраты. Выплачиваемое в размерах,
.превышающих установленные законом, выходное пособие
-облагается подоходным налогом.
Сборами на обязательное государственное пенсионное
.страхование и на обязательное социальное страхование вы-
;ходное пособие, выплачиваемое сверх предусмотренных ст.44
КЗоТ, размеров облагаться не может. Обложению сбором на
обязательное государственное пенсионное страхование пре-
пятствует п.1 Перечня видов оплаты труда и других выплат, на
еоторые не начисляется сбор на обязательное государствен-
ное пенсионное страхование и которые не учитываются при
исчислении среднемесячной заработной платы для назначе-
дия пенсий. Следует заметить, что п?1 названного Перечня не
Предусматривает ограничения каким-либо размером выход-
|мого пособия, освобождаемого от обложения сбором на обя-
Цэательное государственное пенсионное страхование.
Обложение выходного пособия, выплачиваемого сверх раз-
?еров, установленных ст.44 КЗоТ, сбором на обязательное
гоциальное страхование также невозможно, поскольку от
обложения этим сбором освобождаются выплаты;, которые не
учитываются при исчислении среднемесячной заработной
платы для назначения пенсий, перечень которых утверждается
Кабинетом Министров (п.1 ст.2 Закона "О сборе на обяза-
тельное социальное смахивание") независимо от того, пре-
?вь?шаются или не превышаются указанные размеры.
Сбором в Фонд Чернобыля выходное пособие, выплачи-
27'
835
Главаут -А
ваемое сверх размеров, установленных законодательством,
облагается,посколькуст.3 Закона "О формировании Фонда
осуществления мёр по ликвидации последствий Чернобыль-
ской катастрофы и социальной защите населения" объектом
обложения этим сбором признает оплату труда, которая в
понимании названного Закона включает компенсационные
выплаты.
Выходное пособие, выплачиваемое в пределах установленных
законодательством норм и сверх этих пределов, не должно
учитываться при исчислении средней (среднемесячной) зара-
ботной платы для назначения пенсий, а также в других слу-
чаях.
4.2. Одноразовая помощь и суточные, которые выплачиваются
при переводе и направлении на работу в иную местность, расходы
на командировки.
Поскольку в этом пункте объединены разные по своей
природе выплаты, а некоторые из выплат, близкие х назван-
ным, и вообще не приводятся в Инструкции, охарактеризуем
выплаты, подпадающие под формулировку п.4.2 Инструкции,
а также близкие к ним выплаты каждуюв отдельности.
" Выплаты при переводе, направлении, приеме на работу в дру-
?ую -местность. Возмещение стоимости проезда работника и чле-
нов его семьи, а также расходов во провозу имущества.
В соответствии с теорией - это чистая компенсационная
выплата. Такая же ее квалификация вытекает из ст. 120 КЗоТ. В
соответствии со п. 5.4.8 ст. 5 Закона "О налогообложении при-
были предприятий" на валовые затраты относятся только до-
кументально подтвержденные расходы на командировки. Рассмат-
риваемые выплаты хотя и не относятся к категории расходов
предприятий на командировки, однако выплачиваются в поряд-
ке и размерах, установленных для командировок (подпункт "а"
п.1 постановления Кабинета Министров Украины "О гарантиях
и компенсациях при переезде на работу в другую местность").
Поэтому правило об обязательном документальном подтвержде-
нии компенсируемых расходов такого рода и в данном случае
является обязательным.
Суммы, выплачиваемые в порядке компенсации проезда и
провоза имущества в установленных пределах (где они уста-
836.
Глава VIII - А
|новлены), исключаются из совокупного: налогооблагаемого до-
вода (подпункт "т" п.1 ст. 5 Декрета "О подоходном налоге с
|єраждан"). -
| Такие суммы не являются объектом обложения сборами на
?обязательное государственное пенсионное страхование, на
обязательное социальное страхование в силу п,2 ст.5,Декрета
|"0 подоходном налоге с граждан" и п.6 Перечня видов опла-
Цты труда и других выплат, на которые не начисляется сбор на,
?обязательное государственное социальное страхование и ко-
Цгорь?е не учитываются при исчислении средней заработной
|платы для назначения пенсий.
В силу п.2 ст.5 Декрета "О подоходном налоге с граждан"
акие выплаты освобождаются от обложения сбором в Фонд
єернобь?ля.
- Возмещение стоимости проезда и провоза багажа в рас-
сматриваемых случаях не может учитываться во всех случаях
исчисления средней (среднемесячной) заработной платы (в
1-юм числе и при назначении пенсий). '
Выплата суточных за время нахождения в пути (в пределах
установленных законодательством норм).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243