2 Закона Украины "Об установле-
нии величины стоимости черты малообеспеченности и разме-
ра минимальной заработной платы на'1998 год").
Иногда даются консультации, в соответствии с которыми
| материальная помощь независимо от ее размеров подлежит
^обложению сборами на обязательное государственное пенси-
онное страхование и обязательное социальное страхование,
Ц.поскольку она не указана в Перечне видов оплаты труда и
других выплат, на которые не начисляется сбор на обязатель-
ное государственное пенсионное страхование и которые не
^учитываются при исчислении среднемесячной заработной
Цилаты для назначения пенсии. И материальная помощь, ука-
Цйлвается при этом, не просто не включена в этот Перечень,
|а в свое время из аналогичного Перечня была исключена (по-
|становлением Кабинета Министров от 2 июля 1993 Т.); Ссылка
|же на освобождение от обложения рассматриваемыми сбора-
|ми выплат.указанных в этом Перечне,содержится в п.1 ст.2
| Закона "О сборе на обязательное государственное пенсионное
|страхование" и в пЛ <гт.2< Закона "О сборе на обязательное
асоциальное страхование". Такие консультации тем не менее
^являются неправильными.
г Ст.2 Закона "О сборе на обязательное государственное пен-
Гсионное страхование" и ст.2 Закона "О сборе на обязательное
'социальное страхование" содержат как положительные фор-
Е мулировки (определяющие виды выплат, облагаемых обяза-
тельными сборами), так и отрицательные формулировки (оп-
ределяющие виды выплат, не облагаемые обязательными сбо-
821
.Глава VI) (-А
рами). Преимущество при правоприменении должно быть при-
знано за положительными формулировками,поскольку они
прямо устанавливают обязанности плательщиков сборов, к
выполнению которых они могут быть принуждены, и выпол-
нения которых вправе требовать от них государственные орга-
ны. Игнорирование положительных формулировок и при-
нуждение плательщиков обязательных сборов к исполнению
обязанностей, прямо не сформулированных, но не указан-
ных в Законе в качестве несуществующих, противоречило бы
ст. 19 Конституции Украины.
В случаях, если сумма материальной помощи в год превышает
указанные размеры, она облагается подоходным налогом, но
это не дает основание включать ее в состав расходов на оплату
труда и облагать сборами на обязательное государственное
пенсионное страхование в размере 32 процентов,на обязатель-
ное социальное страхование в размере 5,5 .процента ив Фонд
Чернобыля. Однако сборами на обязательное государственное
пенсионное страхование в размере одного процента и на обя-
зательное социальное страхование в размере полпроцента ма-
териальная помощь, выплачиваемая сверх двенадцати разме-
ров минимальной заработной платы в течение календарного
года, облагается.
Как выходящая за пределы заработной платы материальная
помощь не может учитываться при исчислении средней (средне-
месячной) заработной платы.
2.42. Сумма предоставленных предприятием трудовых и соци-
альных льгот работникам:
- оплата дополнительно предоставленных по решениям трудо-
вого коллектива (сверх предусмотренных законодательством) от-
пусков, в том числе женщинам, которые воспитывают детей.
Рассматриваемые выплаты включаются в состав оплаты
труда, как она понимается в законах "О сборе на обязательное
государственное пенсионное страхование", "О сборе на обя-
зательное социальное страхование" и "О формировании Фонда
осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыль-
ской катастрофы ц социальной защите населения", поэтому
они относятся на валовые затраты плательщиков налога на
. прибыль и являются объектом обложения указанными сбора-
ми.
822
Глава VIII - А
Оплата дополнительно предоставленных отпусков учиты-
вается при определении среднемесячного заработка для ис-
числения пенсий, при исчислении среднего заработка для
оплаты времени отпуска, но не учитывается при исчислении
средней заработной платы в остальных случаях.
Оформлять выплату единовременной помощи работникам,
которые выходят на пенсии, как чисто социальную выплату
мы. бы не рекомендовали. Если она носит чисто социальный
характер, ее следует оформлять как материальную помощь
Д (п. 2.41 Инструкция). ?
- единовременная помощь работникам, которые уходят на пен-
сию. ^
I Такой вид выплат может быть квалифицирован как разно-
?видность иных поощрительных и компенсационных выплат в
^денежной форме, включен в состав-расходов на оплату труда
|и отнесен на валовые затраты плательщика налога на прибыль
|ла основании п.5.6.1. ст. 5 Закона "О налогооблжеяии прибыли
| предприятий"^ Единовременная помощь работникам, которые
^выходят на пенсию, не может отождествляться с материаль-
рной помощью, предусмотренной п.2.41 Инструкции. Матери-
?альная помощь предоставляется по критерию нуждаемости и
?е носит поощрительного или компенсационного характера,
[юэтому она не может быть отнесена к заработной плате. Еди-
яовременная помощь работникам, которые выходят на пен-
ако, имеет ярко выраженный поощрительный и компенса-
ционный; характер. Для более уверенной квалификации таких
выплат как элемента оплаты труда их следует включить в дей-
вующее на предприятии положение о примеровании, уста-
эвив при этом критерии дифференциации их размера (на-
Е>имер, в зависимости от стажа работы на предприятии) й
редусмотрев право руководителя предприятия 'увеличивать
размер этой выплаты на основе общей оценки вклада работ-
ника в результаты работы предприятия.
Как составная часть оплаты труда единовременная помощь
работникам, которце выходят на пенсию, является объектом
обложения сборами на обязательное государственное пенси-
онное страхование, обязательное социальное страхование и в
Фонд Чернобыля. .
Соответствующие доходы работников являются объектом
Обложения подоходным налогом, сбором на обязательное го-
|йударственное пенсионное страхование в размере одного про-
Ццента, сбором на обязательное социальное страхование в раз-
|мере полпроцента. .
823
Глава УШ - Д
Единовременная помощь работникам, которые выходят на
пенсию, может учитываться при исчислении среднемесячной
заработной платы для назначения пенсий. Она не учитывается
в других случаях исчисления средней заработной платы как
носящая единовременный характер (подпункт б п.4 Порядка
исчисления средней заработной платы).
- доплаты и надбавки к государственным пенсиям работаю-
щим пенсионерам.
^Сотя эти выплаты и названы доплатами и надбавками к
государственным пенсиям, при определении на предприятии
оснований, размеров и порядка их выплаты им может быть
придан разный характер. Они могут быть определены как име-
ющие чисто социальное назначение. В этом случае они не мо-
гут быть отнесены к категории оплаты труда, включены в со-
став валовых затрат плательщика налога на прибыль. Они бу-
дут включаться в объект обложения подоходным налогом,
сборами на обязательное государственное пенсионное стра-
хование в размере одного процента, на обязательное социаль-
ное страхование в размере полпроцента.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243
нии величины стоимости черты малообеспеченности и разме-
ра минимальной заработной платы на'1998 год").
Иногда даются консультации, в соответствии с которыми
| материальная помощь независимо от ее размеров подлежит
^обложению сборами на обязательное государственное пенси-
онное страхование и обязательное социальное страхование,
Ц.поскольку она не указана в Перечне видов оплаты труда и
других выплат, на которые не начисляется сбор на обязатель-
ное государственное пенсионное страхование и которые не
^учитываются при исчислении среднемесячной заработной
Цилаты для назначения пенсии. И материальная помощь, ука-
Цйлвается при этом, не просто не включена в этот Перечень,
|а в свое время из аналогичного Перечня была исключена (по-
|становлением Кабинета Министров от 2 июля 1993 Т.); Ссылка
|же на освобождение от обложения рассматриваемыми сбора-
|ми выплат.указанных в этом Перечне,содержится в п.1 ст.2
| Закона "О сборе на обязательное государственное пенсионное
|страхование" и в пЛ <гт.2< Закона "О сборе на обязательное
асоциальное страхование". Такие консультации тем не менее
^являются неправильными.
г Ст.2 Закона "О сборе на обязательное государственное пен-
Гсионное страхование" и ст.2 Закона "О сборе на обязательное
'социальное страхование" содержат как положительные фор-
Е мулировки (определяющие виды выплат, облагаемых обяза-
тельными сборами), так и отрицательные формулировки (оп-
ределяющие виды выплат, не облагаемые обязательными сбо-
821
.Глава VI) (-А
рами). Преимущество при правоприменении должно быть при-
знано за положительными формулировками,поскольку они
прямо устанавливают обязанности плательщиков сборов, к
выполнению которых они могут быть принуждены, и выпол-
нения которых вправе требовать от них государственные орга-
ны. Игнорирование положительных формулировок и при-
нуждение плательщиков обязательных сборов к исполнению
обязанностей, прямо не сформулированных, но не указан-
ных в Законе в качестве несуществующих, противоречило бы
ст. 19 Конституции Украины.
В случаях, если сумма материальной помощи в год превышает
указанные размеры, она облагается подоходным налогом, но
это не дает основание включать ее в состав расходов на оплату
труда и облагать сборами на обязательное государственное
пенсионное страхование в размере 32 процентов,на обязатель-
ное социальное страхование в размере 5,5 .процента ив Фонд
Чернобыля. Однако сборами на обязательное государственное
пенсионное страхование в размере одного процента и на обя-
зательное социальное страхование в размере полпроцента ма-
териальная помощь, выплачиваемая сверх двенадцати разме-
ров минимальной заработной платы в течение календарного
года, облагается.
Как выходящая за пределы заработной платы материальная
помощь не может учитываться при исчислении средней (средне-
месячной) заработной платы.
2.42. Сумма предоставленных предприятием трудовых и соци-
альных льгот работникам:
- оплата дополнительно предоставленных по решениям трудо-
вого коллектива (сверх предусмотренных законодательством) от-
пусков, в том числе женщинам, которые воспитывают детей.
Рассматриваемые выплаты включаются в состав оплаты
труда, как она понимается в законах "О сборе на обязательное
государственное пенсионное страхование", "О сборе на обя-
зательное социальное страхование" и "О формировании Фонда
осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыль-
ской катастрофы ц социальной защите населения", поэтому
они относятся на валовые затраты плательщиков налога на
. прибыль и являются объектом обложения указанными сбора-
ми.
822
Глава VIII - А
Оплата дополнительно предоставленных отпусков учиты-
вается при определении среднемесячного заработка для ис-
числения пенсий, при исчислении среднего заработка для
оплаты времени отпуска, но не учитывается при исчислении
средней заработной платы в остальных случаях.
Оформлять выплату единовременной помощи работникам,
которые выходят на пенсии, как чисто социальную выплату
мы. бы не рекомендовали. Если она носит чисто социальный
характер, ее следует оформлять как материальную помощь
Д (п. 2.41 Инструкция). ?
- единовременная помощь работникам, которые уходят на пен-
сию. ^
I Такой вид выплат может быть квалифицирован как разно-
?видность иных поощрительных и компенсационных выплат в
^денежной форме, включен в состав-расходов на оплату труда
|и отнесен на валовые затраты плательщика налога на прибыль
|ла основании п.5.6.1. ст. 5 Закона "О налогооблжеяии прибыли
| предприятий"^ Единовременная помощь работникам, которые
^выходят на пенсию, не может отождествляться с материаль-
рной помощью, предусмотренной п.2.41 Инструкции. Матери-
?альная помощь предоставляется по критерию нуждаемости и
?е носит поощрительного или компенсационного характера,
[юэтому она не может быть отнесена к заработной плате. Еди-
яовременная помощь работникам, которые выходят на пен-
ако, имеет ярко выраженный поощрительный и компенса-
ционный; характер. Для более уверенной квалификации таких
выплат как элемента оплаты труда их следует включить в дей-
вующее на предприятии положение о примеровании, уста-
эвив при этом критерии дифференциации их размера (на-
Е>имер, в зависимости от стажа работы на предприятии) й
редусмотрев право руководителя предприятия 'увеличивать
размер этой выплаты на основе общей оценки вклада работ-
ника в результаты работы предприятия.
Как составная часть оплаты труда единовременная помощь
работникам, которце выходят на пенсию, является объектом
обложения сборами на обязательное государственное пенси-
онное страхование, обязательное социальное страхование и в
Фонд Чернобыля. .
Соответствующие доходы работников являются объектом
Обложения подоходным налогом, сбором на обязательное го-
|йударственное пенсионное страхование в размере одного про-
Ццента, сбором на обязательное социальное страхование в раз-
|мере полпроцента. .
823
Глава УШ - Д
Единовременная помощь работникам, которые выходят на
пенсию, может учитываться при исчислении среднемесячной
заработной платы для назначения пенсий. Она не учитывается
в других случаях исчисления средней заработной платы как
носящая единовременный характер (подпункт б п.4 Порядка
исчисления средней заработной платы).
- доплаты и надбавки к государственным пенсиям работаю-
щим пенсионерам.
^Сотя эти выплаты и названы доплатами и надбавками к
государственным пенсиям, при определении на предприятии
оснований, размеров и порядка их выплаты им может быть
придан разный характер. Они могут быть определены как име-
ющие чисто социальное назначение. В этом случае они не мо-
гут быть отнесены к категории оплаты труда, включены в со-
став валовых затрат плательщика налога на прибыль. Они бу-
дут включаться в объект обложения подоходным налогом,
сборами на обязательное государственное пенсионное стра-
хование в размере одного процента, на обязательное социаль-
ное страхование в размере полпроцента.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243