№д "Про порядок нара-
хування i сплати пiдприумствами i органiзацiями податку на
доходи" (Пiдприумництво i ринок Украєни. - 1992. - №4. -
С.89-144). Пiсля закiнчення першого кварталу, пiврiччя, 9
мiсяцiв i року платних обчислюу за наростаючим пiдсумком з
початку року суму податку, виходячи з фактично одержаного
ним доходу, який пiдлягау оподаткуванню. Залежно вiд виду
платника визначенi строки подання податковоє декларацiє i
розрахунку до неє. Для бiльшостi платникiв термiн подання
декларацiє i розрахунку до неє - не пiзнiше 15 числа мiсяця,
наступного за звiтним.
9. Порядок i строки сплати iнших податкiв i обовязкових
платежiв до бюджету визначаються законами, що передбачають
вiдповiднi податки i обовязковi платежi. Наприклад, Декретами
Кабiнету Мiнiстрiв Украєни "Про акцизний збiр", "Про мiсцеi
податки i збори" та iн., а також iнструкцiями Мiнiстерства
фiнансiв Украєни, якими детально регламентууться порядок
сплати окремих податкiв.
10. Обуктивна сторона злочину характеризууться наявнiстю
трьох обовязкових ознак: а) дiянням у виглядi ухилення вiд сплати
податкiв; б) наслiдками у виглядi шкоди державi у великих розмiрах;
в) причинним звязком мiж дiянням i наслiдками.
Ухилення вiд сплати податкiв виражауться в дiях особи, спря-
мованих на повну чи часткову несплату податкiв, якi повиннi
сплачуватись пiдприумствами i органiзацiями у вiдповiдностi з
чинним законодавством.
Способи ухилення вiд сплати податкiв названi в ст. 148:
1) неподання податкових декларацiй та розрахункiв; 2) прихо-
вання (заниження) обуктiв оподаткування.
Неподання податковоє декларацiє та розрахункiв
виражауться в неподаннi до податковоє iнспекцiє у встанонив
строк декларацiє про доходи субукта пiдприумницькоє дiялДостi,
а також декларацiє про сплату iнших податкiв (декларацiє,
зокрема, подаються для сплати податку на .добавлену вартiсть -
щомiсячно не пiзнiше 15 числа мiсяця) наступного за звiтним з
метою ухилення вiд сплати податкiв. Неподання податковоє
декларацiє у одночасно i прихованням обукта оподаткування.
Заниження, обуктiв оподаткування - це часткова несплата
податкiв i обовязкових платежiв, якi повиннi сплачуватись
субуктом пiдприумницькоє дiяльностi доходу (прибутку) може
виражатись у частковому чи повному невключеннi в суму оподат-
ковуваного прибутку (доходу) коштiв, отриманих вiд виконання
робiт, надання послуг тощо. Наприклад, пiдприумство за виконану
роботу отримуу оплату частково в безготiвковому порядку, а част-
ково - готiвкою, але отриману готiвку не оприбутковуу, тим самим
зменшуючи розмiр валового доходу, який пiдлягау оподаткуванню.
Заниження доходу (прибутку) може здiйснюватись шляхом
завищення розмiрiв сум, на якi зменшууться оподатковуваннi
валовий доход, наприклад, шляхом завищення вартостi ма-
терiальних затрат, якi вiдносяться до собiвартостi реалiзованоє
продукцiє (робiт, послуг), завищення витрат на службовi
вiдрядження, представницькi цiлi, сторожову охорону, тримання i
обслуговування технiчних засобiв Управлiння тощо. Для сплати в
меншому розмiрi податку на добавлену вартiсть, що пiдлягау сплатi
до бюджету, завищууться сума податку, яка сплачена чи пiдлягау
оплатi постачальникам за виконанi ними роботи, послуги, придбанi
матерiальнi ресурси, паливо, вартiсть яких вiдноситься на витрати
виробництва i обiiу, або х знижууться в облiку сума податку,
одержаного вiд покупцiв за реалiзованi товари (роботи, послуги).
внаслiдок цього сума податку на добавлену вартiсть, яку сплачуу
пiдприумство, буде менша суми, яку пiдприумство повинно сплатити.
Приховання обуктiв оподаткування - це несплата податкiв i
обовязкових платежiв, якi субукт пiдприумницькоє дiяльностi
повинен сплачувати. Наприклад, субукт пiдприумницькоє
дiяльностi - виробник пiдакцизних товарiв (йродукцН), не сплачуу
акцизного збору за обороти з реалiзацiє (передачi) товарiв (про-
дукцiє) для власного споживання, промисловоє переробки, а також
ддя своєх працiвникiв, в той час як вказанi обороти у обуктом
оподаткування акцизного збору (ст.З Декрету Кабiнету Мiнiстрiв
Украєни "Про акцизний збiр"), або ж субукт пiдприумницькоє
дiяльностi приховуу факт наявностi у нього транспортних засобiв
iноземного виробництва, придбаних за вiльно конвертовану валюту,
якi у обуктом оподаткування згiдно з ст.21 Закону "Про державний
бюджет Украєни на 1994 рiк" за ставкою у розмiрi 2,4 мiнiмальноє
заробiтноє плати з кожноє кiнськоє сили потужностi двигуна або в
розмiрi 3,5 мiнiмальноє заробiтноє плати з кожного кiловата потуж-
ностi двигуна (Го-iос Украєни. - 1994. - 18 лютого).
Приховання обуктiв оподаткування може поуднуватись iз служ-
бовим пiдлогом. Наприклад, службова особа пiдприумства Ук-
раєнського товариства глухих подау недостовiрнi данi про те, що на
пiдприумствi iнвалiди становлять бiльш як 50 вiдсоткiв загальноє
чисельностi працюючих в основному виробництвi, що у пiдставою
для звiльнення в i 994 р. вiд сплати внескiв до Фонду для здiйснення
заходiв щодо лiквiдацiє наслiдкiв Чорнобильськоє катастрофи та
соцiального захисту населення згiдно з ст.18 Закону "Про де-
ржавний бюджет Украєни на 1994 рiк". У цьому разi службовий
пiдлог у способом ухилення вiд сплати податкiв i додатковоє
квалiфiкацiє за ст. 172 дiє службовоє особи не потребують.
11. Ухилення вiд сплати податкiв тягне за собою, в залежностi
вiд розмiру суми несплаченого податку i форми вини,
адмiнiстративну чи кримiнальну вiдповiдальнiсть. Згiдно з ч.7
ст. 25 Закону "Про оподаткування доходiв пiдприумств i
органiзацiй" "на службових осiб, винних у приховуваннi
(заниженнi) доходу або приховуваннi (неврахуваннi) iнших
обуктiв оподаткування, накладауться адмiнiстративний штраф у
розмiрi середньомiсячноє заробiтноє плати, а за тi ж дiє, вчиненi
повторно протягом року пiсля накладення адмiнiстративного
стягнення, - у розмiрi двох середньомiсячних заробiтних плат"
(Вiдомостi Верховноє Ради Украєни. - 1992. - №23. - Ст.ЗЗЗ). В
4.8 цiує ж статтi передбачено, що "приховування iнших обуктiв
оподаткування, вчинене навмисно, тягне за собою кримiнальну
вiдповiдальнiсть вiдповiдно до законодавства Украєни". Таким
чином, Закон "Про оподаткування доходiв пiдприумств i
органiзацiй" не обумовлюу притягнення до кримiнальноє
вiдповiдальностi за ухилення вiд сплати податкiв розмiром за-
подiяноє державi шкоди. Згiдно ж з ст. 148 обовязковою умовою
притягнення до кримiнальноє вiдповiдальностi за ч. I ст. 148 за
ухилення вiд сплати податкiв у заподiяння шкоди державi у
великих розмiрах. Пiд великим розмiром шкоди, згiдно з
примiткою до статтi, слiд розумiти суму податку, обчислену з
прихованого (заниженого) обукта оподаткування, яка в сто i
бiльше разiв перевищуу мiнiмальний розмiр затюбiтноє плати.
12. Субуктивна сторона злочину характеризууться прямим
умислом i корисливим мотизом.
IЗ. Субуктами злочину можуть бути службовi особи субукта
пiдприумницькоє дiяльностi (пiдприумства, установи, органiзацiє,
незалежно вiд форми власностi), на яких покладеш обовязки по
веденню бухгалтерського облiку, поданню податкових декларацiй,
бухгалтерських звiтiв, балансiв, розрахункiв та iнших документiв,
повязаних з обчисленням i сплатою податкiв й iнших обовязкових
платежiв до бюджету (керiвники пiдприумств i органiзацiй, єх
заступники, головнi бухгалтери i посадовi особи бухгалтерiй).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 264 265 266 267 268 269 270 271 272 273 274 275 276 277 278 279 280 281 282 283 284 285 286
хування i сплати пiдприумствами i органiзацiями податку на
доходи" (Пiдприумництво i ринок Украєни. - 1992. - №4. -
С.89-144). Пiсля закiнчення першого кварталу, пiврiччя, 9
мiсяцiв i року платних обчислюу за наростаючим пiдсумком з
початку року суму податку, виходячи з фактично одержаного
ним доходу, який пiдлягау оподаткуванню. Залежно вiд виду
платника визначенi строки подання податковоє декларацiє i
розрахунку до неє. Для бiльшостi платникiв термiн подання
декларацiє i розрахунку до неє - не пiзнiше 15 числа мiсяця,
наступного за звiтним.
9. Порядок i строки сплати iнших податкiв i обовязкових
платежiв до бюджету визначаються законами, що передбачають
вiдповiднi податки i обовязковi платежi. Наприклад, Декретами
Кабiнету Мiнiстрiв Украєни "Про акцизний збiр", "Про мiсцеi
податки i збори" та iн., а також iнструкцiями Мiнiстерства
фiнансiв Украєни, якими детально регламентууться порядок
сплати окремих податкiв.
10. Обуктивна сторона злочину характеризууться наявнiстю
трьох обовязкових ознак: а) дiянням у виглядi ухилення вiд сплати
податкiв; б) наслiдками у виглядi шкоди державi у великих розмiрах;
в) причинним звязком мiж дiянням i наслiдками.
Ухилення вiд сплати податкiв виражауться в дiях особи, спря-
мованих на повну чи часткову несплату податкiв, якi повиннi
сплачуватись пiдприумствами i органiзацiями у вiдповiдностi з
чинним законодавством.
Способи ухилення вiд сплати податкiв названi в ст. 148:
1) неподання податкових декларацiй та розрахункiв; 2) прихо-
вання (заниження) обуктiв оподаткування.
Неподання податковоє декларацiє та розрахункiв
виражауться в неподаннi до податковоє iнспекцiє у встанонив
строк декларацiє про доходи субукта пiдприумницькоє дiялДостi,
а також декларацiє про сплату iнших податкiв (декларацiє,
зокрема, подаються для сплати податку на .добавлену вартiсть -
щомiсячно не пiзнiше 15 числа мiсяця) наступного за звiтним з
метою ухилення вiд сплати податкiв. Неподання податковоє
декларацiє у одночасно i прихованням обукта оподаткування.
Заниження, обуктiв оподаткування - це часткова несплата
податкiв i обовязкових платежiв, якi повиннi сплачуватись
субуктом пiдприумницькоє дiяльностi доходу (прибутку) може
виражатись у частковому чи повному невключеннi в суму оподат-
ковуваного прибутку (доходу) коштiв, отриманих вiд виконання
робiт, надання послуг тощо. Наприклад, пiдприумство за виконану
роботу отримуу оплату частково в безготiвковому порядку, а част-
ково - готiвкою, але отриману готiвку не оприбутковуу, тим самим
зменшуючи розмiр валового доходу, який пiдлягау оподаткуванню.
Заниження доходу (прибутку) може здiйснюватись шляхом
завищення розмiрiв сум, на якi зменшууться оподатковуваннi
валовий доход, наприклад, шляхом завищення вартостi ма-
терiальних затрат, якi вiдносяться до собiвартостi реалiзованоє
продукцiє (робiт, послуг), завищення витрат на службовi
вiдрядження, представницькi цiлi, сторожову охорону, тримання i
обслуговування технiчних засобiв Управлiння тощо. Для сплати в
меншому розмiрi податку на добавлену вартiсть, що пiдлягау сплатi
до бюджету, завищууться сума податку, яка сплачена чи пiдлягау
оплатi постачальникам за виконанi ними роботи, послуги, придбанi
матерiальнi ресурси, паливо, вартiсть яких вiдноситься на витрати
виробництва i обiiу, або х знижууться в облiку сума податку,
одержаного вiд покупцiв за реалiзованi товари (роботи, послуги).
внаслiдок цього сума податку на добавлену вартiсть, яку сплачуу
пiдприумство, буде менша суми, яку пiдприумство повинно сплатити.
Приховання обуктiв оподаткування - це несплата податкiв i
обовязкових платежiв, якi субукт пiдприумницькоє дiяльностi
повинен сплачувати. Наприклад, субукт пiдприумницькоє
дiяльностi - виробник пiдакцизних товарiв (йродукцН), не сплачуу
акцизного збору за обороти з реалiзацiє (передачi) товарiв (про-
дукцiє) для власного споживання, промисловоє переробки, а також
ддя своєх працiвникiв, в той час як вказанi обороти у обуктом
оподаткування акцизного збору (ст.З Декрету Кабiнету Мiнiстрiв
Украєни "Про акцизний збiр"), або ж субукт пiдприумницькоє
дiяльностi приховуу факт наявностi у нього транспортних засобiв
iноземного виробництва, придбаних за вiльно конвертовану валюту,
якi у обуктом оподаткування згiдно з ст.21 Закону "Про державний
бюджет Украєни на 1994 рiк" за ставкою у розмiрi 2,4 мiнiмальноє
заробiтноє плати з кожноє кiнськоє сили потужностi двигуна або в
розмiрi 3,5 мiнiмальноє заробiтноє плати з кожного кiловата потуж-
ностi двигуна (Го-iос Украєни. - 1994. - 18 лютого).
Приховання обуктiв оподаткування може поуднуватись iз служ-
бовим пiдлогом. Наприклад, службова особа пiдприумства Ук-
раєнського товариства глухих подау недостовiрнi данi про те, що на
пiдприумствi iнвалiди становлять бiльш як 50 вiдсоткiв загальноє
чисельностi працюючих в основному виробництвi, що у пiдставою
для звiльнення в i 994 р. вiд сплати внескiв до Фонду для здiйснення
заходiв щодо лiквiдацiє наслiдкiв Чорнобильськоє катастрофи та
соцiального захисту населення згiдно з ст.18 Закону "Про де-
ржавний бюджет Украєни на 1994 рiк". У цьому разi службовий
пiдлог у способом ухилення вiд сплати податкiв i додатковоє
квалiфiкацiє за ст. 172 дiє службовоє особи не потребують.
11. Ухилення вiд сплати податкiв тягне за собою, в залежностi
вiд розмiру суми несплаченого податку i форми вини,
адмiнiстративну чи кримiнальну вiдповiдальнiсть. Згiдно з ч.7
ст. 25 Закону "Про оподаткування доходiв пiдприумств i
органiзацiй" "на службових осiб, винних у приховуваннi
(заниженнi) доходу або приховуваннi (неврахуваннi) iнших
обуктiв оподаткування, накладауться адмiнiстративний штраф у
розмiрi середньомiсячноє заробiтноє плати, а за тi ж дiє, вчиненi
повторно протягом року пiсля накладення адмiнiстративного
стягнення, - у розмiрi двох середньомiсячних заробiтних плат"
(Вiдомостi Верховноє Ради Украєни. - 1992. - №23. - Ст.ЗЗЗ). В
4.8 цiує ж статтi передбачено, що "приховування iнших обуктiв
оподаткування, вчинене навмисно, тягне за собою кримiнальну
вiдповiдальнiсть вiдповiдно до законодавства Украєни". Таким
чином, Закон "Про оподаткування доходiв пiдприумств i
органiзацiй" не обумовлюу притягнення до кримiнальноє
вiдповiдальностi за ухилення вiд сплати податкiв розмiром за-
подiяноє державi шкоди. Згiдно ж з ст. 148 обовязковою умовою
притягнення до кримiнальноє вiдповiдальностi за ч. I ст. 148 за
ухилення вiд сплати податкiв у заподiяння шкоди державi у
великих розмiрах. Пiд великим розмiром шкоди, згiдно з
примiткою до статтi, слiд розумiти суму податку, обчислену з
прихованого (заниженого) обукта оподаткування, яка в сто i
бiльше разiв перевищуу мiнiмальний розмiр затюбiтноє плати.
12. Субуктивна сторона злочину характеризууться прямим
умислом i корисливим мотизом.
IЗ. Субуктами злочину можуть бути службовi особи субукта
пiдприумницькоє дiяльностi (пiдприумства, установи, органiзацiє,
незалежно вiд форми власностi), на яких покладеш обовязки по
веденню бухгалтерського облiку, поданню податкових декларацiй,
бухгалтерських звiтiв, балансiв, розрахункiв та iнших документiв,
повязаних з обчисленням i сплатою податкiв й iнших обовязкових
платежiв до бюджету (керiвники пiдприумств i органiзацiй, єх
заступники, головнi бухгалтери i посадовi особи бухгалтерiй).
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202 203 204 205 206 207 208 209 210 211 212 213 214 215 216 217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 227 228 229 230 231 232 233 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 246 247 248 249 250 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 264 265 266 267 268 269 270 271 272 273 274 275 276 277 278 279 280 281 282 283 284 285 286