Охранительные налоговые правоотношения возникают при условии нарушения прав и невыполнения обязанностей, когда участники правоотношения нуждаются в правовых способах защиты со стороны государства. Одной из сторон такого правоотношения выступает компетентный субъект, являющийся носителем властных пол-
Этот пример может показаться не совсем удачным. Действительно, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование по сути не является налогом. Но в данном случае мы исходим из позиции законодателя. На сегодня в Украине нет разграничения налогов и сборов. Статья 14 Закона Украины «О системе налогообложения» содержит общий перечень как сборов, так и налогов, не делая между ними различия.
26
Глава 3. Налоговые правоотношения и чалогово-правовые нормы__
номочий и наделенный государством полномочием принуждения. Другой стороной является лицо или орган, к которому применяются способы государственного принуждения и который обязан их претерпевать. При этом права применять способы государственного принуждения детализируются санкцией правовой нормы.
Охранительные налоговые правоотношения формируются в процессе правового регулирования, опосредуют охранительную функцию налогового права. Охранительные правоотношения имеют производный характер. Они обеспечивают реализацию мер государственно-принудительного влияния по отношению к лицам, которые нарушили юридические обязанности по уплате налогов. В рамках охранительных налоговых правоотношений осуществляется защита субъективных прав, проводятся в жизнь меры юридической ответственности.
3.4. Объект налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения раскрываются через категории, которые характеризуют: объект правоотношения; субъект правоотношения; основания возникновения правоотношения; права и обязанности субъектов правоотношения.
В целом объектом регулирования в налоговых правоотношениях выступают денежные средства плательщиков, которые поступают в доходы бюджетов. В узком значении — это деньги, по поводу которых между субъектами налоговых правоотношений формируется правовая связь. При этом важно разграничивать объект налоговых правоотношений и объект налогообложения.
Объекты финансовых правоотношений разнообразны по своей форме, так как существует немало видов правоотношений. Но по смыслу это всегда государственные денежные фонды, по поводу формирования, распределения и использования которых и формируется определенная юридическая связь между субъектами финансового правоотношения. Е.А. Ровинский подчеркивал, что в финансовых правоотношениях выражается совокупность денежных отношений, которые связаны с мобилизацией, распределением и использованием денежных средств с целью расширения производства и удовлетворения потребностей членов общества1.
См.: Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. -С. 13.
27
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
3.5. Субъекты налоговых правоотношений
Субъектом налогового правоотношения может быть любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налоговых правоотношений, носителем субъективных прав и обязанностей.
Субъекты налогового правоотношения имеют правосубъект-ность, предусмотренную нормами налогового права и характеризующуюся возможностью быть участником правоотношений, связанных с установлением, изменением, отменой налоговых платежей, и иметь субъективные права и обязанности. Для участия в правоотношениях субъекты наделены правоспособностью и дееспособностью. Фактически они представляют два элемента достаточно сложного юридического свойства — правосубъектности.
Налоговая правоспособность — предусмотренная нормами налогового права способность иметь права и обязанности по поводу уплаты налогов. Она представляет собой возможность лица быть участником налоговых правоотношений и выступает в качестве его общеюридического свойства. Содержанием налоговой правоспособности является совокупность прав и обязанностей, которые субъекты могут иметь в соответствии с действующим законодательством.
Налоговая дееспособность — предусмотренная нормами налогового права способность своими действиями создавать и реализовывать права и обязанности. Дееспособность выражается в совершении лицом действий, направленных на:
— приобретение прав и создание обязанностей;
— осуществление прав и обязанностей;
— способность отвечать за налоговые правонарушения.
Налоговые право- и дееспособность дополняют друг друга и фактически являются взаимозависимыми. Правоспособность возникает с момента появления (рождение гражданина, регистрации юридического лица и т.д), дееспособность — по достижении определенного условия (определенного возраста; статуса предпринимателя и т.д.). Иногда появление правоспособности и дееспособности в налоговых правоотношениях совпадают (практически одновременно с регистрацией юридического лица возникает необходимость постановки его на учет в налоговой инспекции, а с этого момента, даже при отсутствии деятельности, — обязанность представления отчетности и соответственно ответственность за уклонение от этого).
28
Глава 3. Налоговые правоотношения и налогово-правовые нормы
В качестве субъектов можно выделить три группы участников налоговых правоотношений:
— государство (в лице органов власти, которые устанавливают и регулируют налогообложение); •
— налоговые органы;
— плательщики налогов.
Налоговое право, регулируя отношения по поводу установления и уплаты налогов, определяет круг участников этих отношений, наделяет их субъективными правами и обязанностями. Характеризуя участников правоотношений, важно различать:
— субъектов налогового права — лиц, которые владеют пра-восубъектностью и потенциально способны быть участниками налоговых правоотношений;
— субъектов налоговых правоотношений — реальных участников конкретных налоговых правоотношений.
Выделенные группы включают несколько подвидов. Например, отношения между налоговыми органами и плательщиками можно разделить на отношения по уплате (охватываются регуля-тивними нормами и обеспечивают своевременное поступление налоговых платежей) и отношения по взысканию налогов (круг охранительных норм, которые определяют взыскание налогов с должников, включая механизмы штрафов, пени).
Особым субъектом налоговых правоотношений выступает государство. Государство, будучи носителем суверенитета, как участник налоговых правоотношений обладает рядом важных особенностей и занимает в правоотношениях особое место. Государственный суверенитет находит свое выражение, в частности, в том, что государство устанавливает налоги, предоставляет право на установление налогов местным органам1. В связи с этой деятельностью оно выступает непосредственным участником налоговых правоотношений. Взыскание налогов, как и их установление, должно рассматриваться как верховенство государства по отношению к власти, возникающей в процессе жизнедеятельности общества2.
Деятельность государства как собственника налоговых поступлений опосредуется правоотношениями, которые могут
См.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82