Однако подобное толкование взаимосвязи налогового и гражданского права способно лишь увести от сути дела. Налоговое право охватывает регулирование'хозяйственых процессов, как и гражданское, но в совершенно иных аспектах, иными методами. Такие категории гражданского права, как доход, имущество, потребление (расходование), затраты и многое другое используются в налоговом праве, где они формируются и институци-онализируются.
К имущественным отношениям, основанным на административном или другом властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Таким образом, по общему правилу, нормы гражданского права не применяются к налоговым отношениям. Данное размежевание чрезвычайно важно, поскольку налоговые отношения также тесно связаны с имуществом. Однако не следует забывать и о возможных исключениях, когда те или иные положения гражданского законодательства применяются и к налоговым отношениям.
Связь налогового и уголовного права имеет двойственную природу. С одной стороны, отдельные нормы уголовного права направлены на защиту тех объектов, которые являются объектами регулирования налоговым правом. С другой стороны, квалификация некоторых преступлений невозможна без применения категорий налогового права и норм налогового законодательства.
Достаточно активно применяются нормативные акты международного права, которые регулируют налогообложение. Так, договора (конвенции, соглашения) об устранении двойного налогообложения связывают Украину со многими государствами (Великобританией, Польшей и другими). Особенностью подобных переплетений налогового и международного права является высшая юридическая сила международных договоров по сравнению с законами.
Необходимо при этом провести размежевание между системой налогового права и системой налогового законодательства. Если
15
ЧАСТЬ
первая представляет собой совокупность отношений, которые регулируются налоговым правом, то система налогового законодательства __ внешнее выражение налоговых правоотношений, своеобразное осознание их обществом на данном этапе, закрепленное с помощью имеющихся в его распоряжении нормативных рычагов. Системы налогового права и законодательства соотносятся как специфические философские категории содержания и формы.
Контрольные вопросы:,,
1. Место института налогового права в системе финансового права.
2. Особенности института налогового права.
3. Характер института налогового права.
4. Соотношение института налогового права с другими институтами финансового права и отраслями права.
ГЛАВА 2
ПРЕДМЕТ И МЕТОД НАЛОГОВОГО ПРАВА
2.1. Предмет налогового права
Предметом налогового права являются общественные отношения, которые носят многоаспектный и сложный характер. Кроме того, это довольно специфическая сфера социальных связей, существующих в обществе. Обусловлена она экономическим и публично-правовым содержанием налогов как основных источников образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта, который, собственно, и является предметом правового регулирования.
Каждый правовой институт касается определенной группы общественных отношений. Институт налогового права охватывает соответственно систему отношений, которая и определяет предмет налогового права. Предметом налогового права является группа однородных общественных отношений, которые определяют поступление денежных средств от плательщиков в бюджеты в форме налогов и сборов. Предмет регулирования охватывает совокупность определенных, специфических отношений, что позволяет выделить их из общей массы финансовых отношений. Особенностью их является движение денег в собственность государства снизу вверх (от плательщика в бюджет) в форме налогов и сборов. Распределение этих средств, выделение их на удовлетворение государственных потребностей (т. е. движение сверху вниз) — уже не предмет налогового права, хотя и регулируется правом финансовым.
Характерной особенностью налоговых отношений является их имущественный характер — выполнение налоговой обязанности означает передачу в собственность или распоряжение государства определенных денежных средств. В связи с этим необходимо согласиться с С. Д. Цыпкиным, который, определяя имущественный характер налоговых отношений, утверждал, что невыполнение налогового обязательства влечет за собой причинение материального ущерба государству, нарушение общегосударственных интересов1.
См.: Цыпкин С. Д. Правовое рсгулир 1955. С. 29.
исналоговых отношений в СССР. -
__ ОБЩАЯ ЧАСТЬ _ _ __
В налоговых правоотношениях наиболее отчетливо, по сравнению со всеми остальными финансовыми правоотношениями, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются властноимущественными. С одной стороны, государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления являются одним из основных каналов формирования собственности государства, хотя первоначально и в специфической денежной форме. Рассматривая данную проблему, Е.А. Ровинский обращал внимание на различную степень проявления властного характера метода правового регулирования, что отграничивает финансовое право от других отраслей1. Уровень проявления властного характера позволяет определить и специфику правоотношений в области налогообложения. Главной особенностью метода регулирования этой группы отношений, как и финансово-правовых в целом, является отсутствие права оперативной самостоятельности субъектов. Права и обязанности субъектов отношений регламентируются однозначно, без каких-либо вариантов и преимущественно императивными нормами.
2.2, Метод налогового права
По методу правового регулирования налоговое право мало чем отличается от традиционного метода финансового права, во главе угла которого лежит метод властных предписаний. Однако он характеризуется своеобразным механизмом регулирования, особым переплетением норм, юридическим режимом. Метод налогового права предусматривает использование в основном императивных норм. Причем здесь речь идет фактически о безусловном характере императивности. Например, назначение санкций за налоговые правонарушения практически исключает альтернативу — они определяются однозначно и безусловно. В нормах налогового права жестко закрепляется требование о передаче средств плательщиков в бюджет, предусматривается использование бесспорного порядка списания средств со счетов плательщиков.
См.: Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960. С. 135-139.
18
Глава 2. Предмет и метой налогового права
Анализируя систему влияния на отношения, регулируемые налоговым правом, можно сделать вывод о том, что основной чертой метода регулирования налоговых отношений являются государственно-властные распоряжения одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от лица государства.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82
К имущественным отношениям, основанным на административном или другом властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Таким образом, по общему правилу, нормы гражданского права не применяются к налоговым отношениям. Данное размежевание чрезвычайно важно, поскольку налоговые отношения также тесно связаны с имуществом. Однако не следует забывать и о возможных исключениях, когда те или иные положения гражданского законодательства применяются и к налоговым отношениям.
Связь налогового и уголовного права имеет двойственную природу. С одной стороны, отдельные нормы уголовного права направлены на защиту тех объектов, которые являются объектами регулирования налоговым правом. С другой стороны, квалификация некоторых преступлений невозможна без применения категорий налогового права и норм налогового законодательства.
Достаточно активно применяются нормативные акты международного права, которые регулируют налогообложение. Так, договора (конвенции, соглашения) об устранении двойного налогообложения связывают Украину со многими государствами (Великобританией, Польшей и другими). Особенностью подобных переплетений налогового и международного права является высшая юридическая сила международных договоров по сравнению с законами.
Необходимо при этом провести размежевание между системой налогового права и системой налогового законодательства. Если
15
ЧАСТЬ
первая представляет собой совокупность отношений, которые регулируются налоговым правом, то система налогового законодательства __ внешнее выражение налоговых правоотношений, своеобразное осознание их обществом на данном этапе, закрепленное с помощью имеющихся в его распоряжении нормативных рычагов. Системы налогового права и законодательства соотносятся как специфические философские категории содержания и формы.
Контрольные вопросы:,,
1. Место института налогового права в системе финансового права.
2. Особенности института налогового права.
3. Характер института налогового права.
4. Соотношение института налогового права с другими институтами финансового права и отраслями права.
ГЛАВА 2
ПРЕДМЕТ И МЕТОД НАЛОГОВОГО ПРАВА
2.1. Предмет налогового права
Предметом налогового права являются общественные отношения, которые носят многоаспектный и сложный характер. Кроме того, это довольно специфическая сфера социальных связей, существующих в обществе. Обусловлена она экономическим и публично-правовым содержанием налогов как основных источников образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта, который, собственно, и является предметом правового регулирования.
Каждый правовой институт касается определенной группы общественных отношений. Институт налогового права охватывает соответственно систему отношений, которая и определяет предмет налогового права. Предметом налогового права является группа однородных общественных отношений, которые определяют поступление денежных средств от плательщиков в бюджеты в форме налогов и сборов. Предмет регулирования охватывает совокупность определенных, специфических отношений, что позволяет выделить их из общей массы финансовых отношений. Особенностью их является движение денег в собственность государства снизу вверх (от плательщика в бюджет) в форме налогов и сборов. Распределение этих средств, выделение их на удовлетворение государственных потребностей (т. е. движение сверху вниз) — уже не предмет налогового права, хотя и регулируется правом финансовым.
Характерной особенностью налоговых отношений является их имущественный характер — выполнение налоговой обязанности означает передачу в собственность или распоряжение государства определенных денежных средств. В связи с этим необходимо согласиться с С. Д. Цыпкиным, который, определяя имущественный характер налоговых отношений, утверждал, что невыполнение налогового обязательства влечет за собой причинение материального ущерба государству, нарушение общегосударственных интересов1.
См.: Цыпкин С. Д. Правовое рсгулир 1955. С. 29.
исналоговых отношений в СССР. -
__ ОБЩАЯ ЧАСТЬ _ _ __
В налоговых правоотношениях наиболее отчетливо, по сравнению со всеми остальными финансовыми правоотношениями, прослеживаются государственно-властная и имущественная стороны. Отношения по поводу сборов и налогов являются властноимущественными. С одной стороны, государство наделяет компетентные органы властными полномочиями и контролирует поступление средств в бюджет. С другой стороны, налоговые поступления являются одним из основных каналов формирования собственности государства, хотя первоначально и в специфической денежной форме. Рассматривая данную проблему, Е.А. Ровинский обращал внимание на различную степень проявления властного характера метода правового регулирования, что отграничивает финансовое право от других отраслей1. Уровень проявления властного характера позволяет определить и специфику правоотношений в области налогообложения. Главной особенностью метода регулирования этой группы отношений, как и финансово-правовых в целом, является отсутствие права оперативной самостоятельности субъектов. Права и обязанности субъектов отношений регламентируются однозначно, без каких-либо вариантов и преимущественно императивными нормами.
2.2, Метод налогового права
По методу правового регулирования налоговое право мало чем отличается от традиционного метода финансового права, во главе угла которого лежит метод властных предписаний. Однако он характеризуется своеобразным механизмом регулирования, особым переплетением норм, юридическим режимом. Метод налогового права предусматривает использование в основном императивных норм. Причем здесь речь идет фактически о безусловном характере императивности. Например, назначение санкций за налоговые правонарушения практически исключает альтернативу — они определяются однозначно и безусловно. В нормах налогового права жестко закрепляется требование о передаче средств плательщиков в бюджет, предусматривается использование бесспорного порядка списания средств со счетов плательщиков.
См.: Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960. С. 135-139.
18
Глава 2. Предмет и метой налогового права
Анализируя систему влияния на отношения, регулируемые налоговым правом, можно сделать вывод о том, что основной чертой метода регулирования налоговых отношений являются государственно-властные распоряжения одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от лица государства.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82