Оригинал выдается покупателю. Расчет корректировки составляется исключительно продавцом. Он присваивает номер расчета корректировок в виде дроби, числитель которой соответствует порядковому номеру расчета, а знаменатель — номеру налоговой накладной.
190
Глава 24 Налог на добавленную стоимость
24.8. Налоговый кредит. Налоговый вексель
Налоговый кредит регламентирует сумму, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. Налоговый кредит отчетного периода складывается из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав валовых расходов и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации. Право на налоговый кредит имеет налогоплательщик, у которого возникает налоговая обязанность.
Основанием для включения в налоговый кредит сумм, уплаченных при импорте работ и услуг, является наличие акта выполненных работ (оказанных услуг) или банковских документов, подтверждающих перечисление средств в оплату таких работ (услуг). Следует отметить, что такой порядок позволяет одновременно с возникновением налоговой обязанности (уплаты таможенного НДС) относить сумму этого налога на увеличение налогового кредита. Таким образом, записи в книге приобретений производятся на дату, указанную в первом из полученных документов (акт или документ, подтверждающий оплату). Что же касается товаров, приобретенных на таможенной территории Украины, то основанием для включения в налоговый кредит уплаченных по ним сумм НДС является наличие как налоговой накладной, так и документа, подтверждающего передачу товара или его оплату. В случае отсутствия таких документов это влечет за собой применение финансовых санкций, начисленных на сумму не подтвержденного налогового кредита.
Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается:
1) дата первого из событий:
либо дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) — в случае расчетов с использованием кредитных, дебетных карточек или коммерческих чеков;
либо дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг);
2) для операций по ввозу (пересылке) товаров (работ, услуг) — дата уплаты налога по налоговой обязанности;
191
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
3) для бартерных (товарообменных) операций — дата осуществления заключительной (балансирующей) операции, наступившей после первого из событий;
4) датой возникновения права заказчика на налоговый кредит по контрактам, которые определены как долгосрочные согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий», является дата увеличения валовых затрат долгосрочного контракта.
Налоговый вексель представляет собой простой вексель, выдаваемый плательщиком налога на добавленную стоимость на сумму налоговой обязанности при ввозе товаров на таможенную территорию Украины. Налоговый вексель может быть выдан лишь лицом, которое отвечает следующим требованиям:
1) является плательщиком налога на добавленную стоимость;
2) зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость;
3) имеет индивидуальный налоговый номер, присвоенный как плательщику налога на добавленную стоимость.
При этом следует отметить, что сумма НДС налоговой обязанности (по одной таможенной декларации) не может быть частично оплачена векселем, а частично деньгами. Вексель выдается на полную сумму НДС, которая подлежит оплате, и отдельно для каждой таможенной декларации. В соответствии с положением подпункта 7. 3.6. Закона дата выдачи векселя, дата отметки отдела таможенных платежей в таможенной декларации об уплате НДС и дата выпуска товара в свободное обращение на территории Украины должны совпадать. Срок, на который может выдаваться налоговый вексель, не может превышать 30 дней, включая дату его выдачи.
Налоговый вексель составляется в трех экземплярах, только на вексельном бланке, выдаваемом банковским учреждением и отвечающим требованиям постановления Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины № 528 от 10 сентября 1992 года «Об утверждении правил изготовления и использования вексельных бланков». Расчеты должны быть приведены в денежной единице Украины, пересчитанной по валютному обменному курсу Национального банка Украины на дату возникновения налоговой обязанности.
Налоговый вексель подлежит оплате векселедателем не позднее даты, которая в соответствии с векселем является сроком платежа без предъявления его векселедержателем. Если сумма
192
Глава 24. Налог на добавленную стоимость
налогового векселя не оплачена в этот срок, то сумма векселя подлежит взысканию с векселедателя Государственной налоговой администрацией (векселедержателем) в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по обязательным платежам в бюджет. В случае же, если налоговый вексель обеспечен путем аваля, сумма неоплаченного векселя взыскивается Государственной налоговой администрацией (векселедержателем) с векселедателя в судебном порядке с банка авалиста.
Контрольные вопросы:
1. Правовая природа налогов на потребление.
2. Плательщик налога.
3. Объект налогообложения.
4. Ставки налога.
5. Налоговые льготы.
6. Порядок исчисления и уплаты налога.
7. Бюджетное возмещение.
8. Налоговая накладная.
9. Налоговый кредит.
10. Налоговый вексель.
ГЛАВА 25
АКЦИЗНЫЙ СБОР
25.1. Понятие акцизного сбора
Системы косвенного налогообложения включают группу акцизных товаров, а также товаров длительного пользования и роскоши, к которым применяется особый индивидуальный порядок налогообложения. Для остальных видов товаров и услуг применяется налог с продаж (или с оборота). Это создает возможность извлекать дополнительные доходы, контролировать производство и реализацию.
Одним из видов косвенных налогов являются акцизы. В современных налоговых законодательствах они обычно занимают следующее место после налога на добавленную стоимость (или налогов, его заменяющих) и по значению, и по объему поступлений в бюджет. Однако налоговые системы XIX века включали акцизы как основной канал обеспечения косвенного налогообложения, и нередко термин «акциз» применялся как синоним ко всей системе косвенных налогов.
Акцизы представляют собой косвенные налоги на определенные товары, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Они устанавливаются, как правило, на дефицитную и высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Акцизный сбор сочетает в себе как фискальную функцию налогов, наполняя государственный бюджет, так и регулирующую функцию. Последняя корректирует спрос и предложение, увеличивая цену товара за счет акциза либо уменьшая путем исключения из перечня налогооблагаемых товаров.
Акцизный сбор, как и налог на добавленную стоимость, является непрямым налогом, включается в цену товара и в итоге уплачивается потребителем, а не производителем товара. Однако, если НДС относится к типу универсальных акцизов (уплачиваемых по одной ставке со всех товаров, работ, услуг), то акцизный сбор является специфическим акцизом, т.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82
190
Глава 24 Налог на добавленную стоимость
24.8. Налоговый кредит. Налоговый вексель
Налоговый кредит регламентирует сумму, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. Налоговый кредит отчетного периода складывается из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав валовых расходов и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации. Право на налоговый кредит имеет налогоплательщик, у которого возникает налоговая обязанность.
Основанием для включения в налоговый кредит сумм, уплаченных при импорте работ и услуг, является наличие акта выполненных работ (оказанных услуг) или банковских документов, подтверждающих перечисление средств в оплату таких работ (услуг). Следует отметить, что такой порядок позволяет одновременно с возникновением налоговой обязанности (уплаты таможенного НДС) относить сумму этого налога на увеличение налогового кредита. Таким образом, записи в книге приобретений производятся на дату, указанную в первом из полученных документов (акт или документ, подтверждающий оплату). Что же касается товаров, приобретенных на таможенной территории Украины, то основанием для включения в налоговый кредит уплаченных по ним сумм НДС является наличие как налоговой накладной, так и документа, подтверждающего передачу товара или его оплату. В случае отсутствия таких документов это влечет за собой применение финансовых санкций, начисленных на сумму не подтвержденного налогового кредита.
Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается:
1) дата первого из событий:
либо дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) — в случае расчетов с использованием кредитных, дебетных карточек или коммерческих чеков;
либо дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг);
2) для операций по ввозу (пересылке) товаров (работ, услуг) — дата уплаты налога по налоговой обязанности;
191
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
3) для бартерных (товарообменных) операций — дата осуществления заключительной (балансирующей) операции, наступившей после первого из событий;
4) датой возникновения права заказчика на налоговый кредит по контрактам, которые определены как долгосрочные согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий», является дата увеличения валовых затрат долгосрочного контракта.
Налоговый вексель представляет собой простой вексель, выдаваемый плательщиком налога на добавленную стоимость на сумму налоговой обязанности при ввозе товаров на таможенную территорию Украины. Налоговый вексель может быть выдан лишь лицом, которое отвечает следующим требованиям:
1) является плательщиком налога на добавленную стоимость;
2) зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость;
3) имеет индивидуальный налоговый номер, присвоенный как плательщику налога на добавленную стоимость.
При этом следует отметить, что сумма НДС налоговой обязанности (по одной таможенной декларации) не может быть частично оплачена векселем, а частично деньгами. Вексель выдается на полную сумму НДС, которая подлежит оплате, и отдельно для каждой таможенной декларации. В соответствии с положением подпункта 7. 3.6. Закона дата выдачи векселя, дата отметки отдела таможенных платежей в таможенной декларации об уплате НДС и дата выпуска товара в свободное обращение на территории Украины должны совпадать. Срок, на который может выдаваться налоговый вексель, не может превышать 30 дней, включая дату его выдачи.
Налоговый вексель составляется в трех экземплярах, только на вексельном бланке, выдаваемом банковским учреждением и отвечающим требованиям постановления Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины № 528 от 10 сентября 1992 года «Об утверждении правил изготовления и использования вексельных бланков». Расчеты должны быть приведены в денежной единице Украины, пересчитанной по валютному обменному курсу Национального банка Украины на дату возникновения налоговой обязанности.
Налоговый вексель подлежит оплате векселедателем не позднее даты, которая в соответствии с векселем является сроком платежа без предъявления его векселедержателем. Если сумма
192
Глава 24. Налог на добавленную стоимость
налогового векселя не оплачена в этот срок, то сумма векселя подлежит взысканию с векселедателя Государственной налоговой администрацией (векселедержателем) в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по обязательным платежам в бюджет. В случае же, если налоговый вексель обеспечен путем аваля, сумма неоплаченного векселя взыскивается Государственной налоговой администрацией (векселедержателем) с векселедателя в судебном порядке с банка авалиста.
Контрольные вопросы:
1. Правовая природа налогов на потребление.
2. Плательщик налога.
3. Объект налогообложения.
4. Ставки налога.
5. Налоговые льготы.
6. Порядок исчисления и уплаты налога.
7. Бюджетное возмещение.
8. Налоговая накладная.
9. Налоговый кредит.
10. Налоговый вексель.
ГЛАВА 25
АКЦИЗНЫЙ СБОР
25.1. Понятие акцизного сбора
Системы косвенного налогообложения включают группу акцизных товаров, а также товаров длительного пользования и роскоши, к которым применяется особый индивидуальный порядок налогообложения. Для остальных видов товаров и услуг применяется налог с продаж (или с оборота). Это создает возможность извлекать дополнительные доходы, контролировать производство и реализацию.
Одним из видов косвенных налогов являются акцизы. В современных налоговых законодательствах они обычно занимают следующее место после налога на добавленную стоимость (или налогов, его заменяющих) и по значению, и по объему поступлений в бюджет. Однако налоговые системы XIX века включали акцизы как основной канал обеспечения косвенного налогообложения, и нередко термин «акциз» применялся как синоним ко всей системе косвенных налогов.
Акцизы представляют собой косвенные налоги на определенные товары, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Они устанавливаются, как правило, на дефицитную и высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Акцизный сбор сочетает в себе как фискальную функцию налогов, наполняя государственный бюджет, так и регулирующую функцию. Последняя корректирует спрос и предложение, увеличивая цену товара за счет акциза либо уменьшая путем исключения из перечня налогооблагаемых товаров.
Акцизный сбор, как и налог на добавленную стоимость, является непрямым налогом, включается в цену товара и в итоге уплачивается потребителем, а не производителем товара. Однако, если НДС относится к типу универсальных акцизов (уплачиваемых по одной ставке со всех товаров, работ, услуг), то акцизный сбор является специфическим акцизом, т.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82