б) благотворительные фонды и благотворительные организации, созданные в порядке, определенном законом, для проведения благотворительной деятельности;
212
Глава 26. Налог на прибыль ^
в) пенсионные фонды, кредитные союзы;
г) союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, жилищно-строительных кооперативов, созданные для представления интересов учредителей, которые содержатся только за счет взносов таких учредителей и не осуществляют никакой хозяйственной деятельности, за исключением получения пассивных доходов; '"•
д) религиозные организации.
Также освобождается от налогообложения прибыль предприятий, которые основаны всеукраинскими общественными организациями инвалидов и имущество которых является их собственностью, полученная от продажи товаров (работ, услуг), кроме прибыли, полученной от игорного бизнеса, где в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50% общей численности работающих и фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% от суммы расходов на оплату труда, входящих в состав валовых затрат. Перечень все-украинских общественных организаций инвалидов, на предприятия которых распространяется данная льгота, утверждается Кабинетом Министров Украины.
Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная от продажи на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства, направленная на увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен на такие продукты.
Не подлежат налогообложению выигрыши в государственные денежные лотереи. Под государственными денежными лотереями следует понимать лотереи, которые предусматривают наличие призового фонда в размерах не менее 50% от суммы полученных доходов, а также отчислений в Государственный бюджет Украины в размере не менее 30% от доходов, остающихся в распоряжении после выплат призового фонда.
26.6. Исчисление и уплата налога на прибыль
Учет полученных доходов и осуществляемых расходов ведется налогоплательщиком самостоятельно посредством налогового учета исключительно в целях налогообложения. Плательщик
213
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
вправе избрать и использовать любой из двух методов: метод начислений (счетов) или кассовый метод ведения налогового учета. Предполагается обязательное информирование налогового органа об избранном плательщиком методе учета.
При использовании метода начислений (счетов) учет доходов и расходов налогоплательщиком производится, исходя из времени приобретения налогоплательщиком права на эти доходы или признания за ним этих расходов, независимо от времени фактического получения доходов или осуществления платежей.
Использование кассового метода предполагает учет налогоплательщиком доходов и расходов, исходя из времени соответственно вступления налогоплательщика в права собственника этих доходов или признания за ним этих расходов.
Особенности регулирования доходов и расходов при их учете налогоплательщиками предполагают и некоторую специфику учета товарно-материальных запасов. К ним относятся любые обработанные или частично обработанные товары, находящиеся в их собственности, независимо от местонахождения.
Налогоплательщик, использующий метод счетов, получает возможность использования налогового дисконта (поправки). Налоговым дисконтом признается поправка, на которую в целях налогообложения необходимо увеличить полученные налогоплательщиком доходы. Он применяется, если налогоплательщик получает дополнительную и обусловленную исключительно этим методом учета выгоду от того, что момент осуществления расходов предшествует хотя бы одному из моментов:
а) моменту их признания доходами второго участника сделки, если последний не является физическим лицом или иностранным юридическим лицом и использует кассовый метод в налоговом учете;
б) моменту фактического осуществления таких расходов, если плательщик приобретает товары у физического лица или иностранного юридического лица, независимо от используемого им метода налогового учета. Моментом фактического осуществления таких расходов является момент соответствующей фактической выплаты средств или момент фактической передачи имущества.
Налоговый дисконт должен быть учтен при определении доходов плательщика в тот отчетный период, на который приходится момент окончания использования им указанной выгоды.
214
Глава 2f>. Налог на прибыль^ _ _ _
Валовой доход при товарообменных операциях связывается с любым из событий, наступившим ранее:
1) с датой отгрузки товаров;
2) с датой оприходования товаров на склад. Исчисление налога происходит:
1. Исходя из объекта налогообложения путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму амортизационных отчислений и сумму валовых расходов. Скорректированный валовой доход — это валовой доход за вычетом того, что в состав валового дохода не включается.
2. С учетом пунктов, в которых указаны:
а) особенности налогообложения предприятий общественных организаций инвалидов;
б) особенности налогообложения отдельных плательщиков налога;
в) особенности налогообложения инновационной деятельности инновационных центров, внесенных в государственный реестр;
г) особенности налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции;
д) особенности налогообложения страховой деятельности;
е) особенности налогообложения неприбыльных организаций;
ж) механизм переноса убытков на следующие налоговые периоды (ст. 6).
Согласно подпункту 16.4 Закона Украины от 1 июля 1997 года налог уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Это означает, что в случае, когда 20 число совпадает с выходным или праздничным днем, плательщик должен уплатить налог накануне выходного дня. В карточке лицевого счета плательщика в таком случае налоговый инспектор выделяет начисленные к уплате суммы налога последним рабочим днем накануне 20 числа. Согласно Закону плательщики налога не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый орган декларацию о прибыли, т. е., если 25 число совпадает с выходным или праздничным днем, плательщик налога должен до наступления указанного срока представить декларацию в Государственную налоговую инспекцию.
Очень важное изменение внесено в п. 16.4 Закона, в соответствии с которым налоговым органам запрещено требовать фор-
215
г
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
мы налоговой отчетности, прямо не предусмотренные этим Законом, в том числе бухгалтерских счетов, балансов и другой неналоговой отчетности. Таким образом, 15 февраля субъекты предпринимательской деятельности не обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность налоговой инспекции. Только в соответствии со ст. 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» при осуществлении проверок налоговые органы имеют право получать сведения от должностных лиц по вопросам, возникающим при проверках.
Суммы налога на прибыль зачисляются в бюджеты территориальных громад по местонахождению плательщика налога.
Контрольные вопросы:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82