Начисляется НДС таким образом, что основой исчисления его является стоимость облагаемого оборота, т. е. стоимость реализованных товаров (работ, услуг), без включения в нее самого налога, при праве на вычет налога, уплаченного поставщикам за приобретенные товары (работы, услуги). В понятие «добавленная стоимость» включаются суммы, связанные с собственным производственным процессом предприятия и добавленные им к «старой стоимости» (реализованной в используемом сырье, материалах, комплектующих и т. д.). Таким образом, добавленная стоимость включает все составляющие, которые сформировались на стадии собственного производства и охватывают прибыль, заработную плату, отчисления на социальное страхование, часть амортизационных отчислений (именно этой стадии производства).
Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость за товары, ввезенные на территорию Украины, осуществляется до и после таможенного оформления на основе грузовой таможенной декларации, в которой начисленная сумма налога выделяется отдельной строкой. При поступлении импортных товаров, ввозимых по целевому назначению и используемых не по назначению или с коммерческой целью, НДС исчисляется исходя из цены их реализации с учетом налога на добавленную стоимость, но не ниже их таможенной стоимости с учетом фактически оплаченных сумм таможенных сборов, пошлины, акцизного сбора (за соответствующие товары) и НДС.
Датой возникновения налоговой обязанности по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на нало-
!3* 187
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
говый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, наступившее раньше:
либо дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства — дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.
В случае продажи товаров (валютных ценностей) либо услуг с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, не предусматривающего наличия кассового аппарата, контролируемого уполномоченным на это физическим лицом, датой возникновения налоговой обязанности считается дата выемки из таких торговых аппаратов или подобного оборудования денежной выручки.
Датой возникновения налоговой обязанности во время осуществления бартерных (товарообменных) операций считается какое-либо из событий, наступивших раньше:
либо дата отгрузки налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком;
либо дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).
Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разность между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.
Уплата налога производится не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Оплата налога не исключает ежемесячного отчета плательщиков перед налоговыми органами в форме деклараций, которые они подают в установленной форме. При этом ежемесячные расчеты по этому налогу, представленные плательщиками в соответ-
188
Глава 24. Налог на добавленную стоимость
ствующие государственные налоговые инспекции, являются основными документами.
В сроки, предусмотренные для уплаты налога, плательщик налога представляет налоговому органу по своему местонахождению налоговую декларацию независимо от того, возникла ли в данном периоде налоговой обязаность или нет. В случае если по итогам отчетного периода сумма налоговой обязанности имеет отрицательное значение, то она подлежит возмещению налогоплательщику из Государственного бюджета Украины в течение месяца, следующего за отчетным периодом.
Бюджетное возмещение — сумма, подлежащая возврату налогоплательщику из бюджета в связи с излишне уплаченной суммой налога. Основанием для получения возмещения являются данные только налоговой декларации за отчетный период. По желанию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично засчитана в счет будущих платежей по данному налогу. Такое решение налогоплательщика отражается в налоговой декларации.
Суммы налога на добавленную стоимость зачисляются в Государственный бюджет и используются в первую очередь для бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость и формирования бюджетных сумм, направляемых в качестве субвенций местным бюджетам.
24.7. Налоговая накладная
Налогоплательщик обязан предоставить покупателю налоговую накладную, которая должна содержать указанные отдельными строками:
а) порядковый номер налоговой накладной;
б) дату выписки налоговой накладной;
в) наименование юридического лица или фамилию, имя, отчество физического лица, зарегистрированного в качестве налогоплательщика на добавленную стоимость;
г) налоговый номер налогоплательщика (продавца или покупателя);
д) местонахождение юридического лица или место налогового адреса физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость;
189
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
е) опись (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (размер, объем);
е) полное наименование получателя;
ж) цену продажи без учета налога;
з) ставку налога и соответствующую сумму налога в цифровом значении;
и) общую сумму средств, подлежащих уплате с учетом налога.
Налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом.
Налоговая накладная — это отчетный налоговый документ, подтверждающий возникновение налоговой обязанности налогоплательщика в связи с продажей товаров (работ, услуг) и одновременно подтверждающей право на налоговый кредит у покупателя-налогоплательщика в связи с приобретением таких товаров (работ, услуг). Налоговая накладная выписывается налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг) в момент возникновения налоговой обязанности в двух экземплярах. Оригинал выдается покупателю, а копия остается у продавца. Что касается количества выписываемых налоговых накладных, то в двух экземплярах налоговая накладная выписывается с 13 декабря 1997 года, т. е. с момента вступления в силу изменений к Закону. До указанной даты, а именно с 1 октября 1997 года по 13 декабря 1997 года налоговая накладная выписывалась в трех экземплярах.
Налоговая накладная удостоверяется уполномоченным лицом и заверяется печатью. При получении налоговой накладной покупатель обязан на двух экземплярах налоговой накладной указать дату получения и заверить подписью. В случае, если после продажи товаров (работ, услуг) происходит какое-либо изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), продавец товаров (работ, услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной в двух экземплярах.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82
Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость за товары, ввезенные на территорию Украины, осуществляется до и после таможенного оформления на основе грузовой таможенной декларации, в которой начисленная сумма налога выделяется отдельной строкой. При поступлении импортных товаров, ввозимых по целевому назначению и используемых не по назначению или с коммерческой целью, НДС исчисляется исходя из цены их реализации с учетом налога на добавленную стоимость, но не ниже их таможенной стоимости с учетом фактически оплаченных сумм таможенных сборов, пошлины, акцизного сбора (за соответствующие товары) и НДС.
Датой возникновения налоговой обязанности по продаже товаров (работ, услуг) считается дата, которая приходится на нало-
!3* 187
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
говый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, наступившее раньше:
либо дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства — дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой — дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.
В случае продажи товаров (валютных ценностей) либо услуг с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, не предусматривающего наличия кассового аппарата, контролируемого уполномоченным на это физическим лицом, датой возникновения налоговой обязанности считается дата выемки из таких торговых аппаратов или подобного оборудования денежной выручки.
Датой возникновения налоговой обязанности во время осуществления бартерных (товарообменных) операций считается какое-либо из событий, наступивших раньше:
либо дата отгрузки налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком;
либо дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).
Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разность между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.
Уплата налога производится не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Оплата налога не исключает ежемесячного отчета плательщиков перед налоговыми органами в форме деклараций, которые они подают в установленной форме. При этом ежемесячные расчеты по этому налогу, представленные плательщиками в соответ-
188
Глава 24. Налог на добавленную стоимость
ствующие государственные налоговые инспекции, являются основными документами.
В сроки, предусмотренные для уплаты налога, плательщик налога представляет налоговому органу по своему местонахождению налоговую декларацию независимо от того, возникла ли в данном периоде налоговой обязаность или нет. В случае если по итогам отчетного периода сумма налоговой обязанности имеет отрицательное значение, то она подлежит возмещению налогоплательщику из Государственного бюджета Украины в течение месяца, следующего за отчетным периодом.
Бюджетное возмещение — сумма, подлежащая возврату налогоплательщику из бюджета в связи с излишне уплаченной суммой налога. Основанием для получения возмещения являются данные только налоговой декларации за отчетный период. По желанию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично засчитана в счет будущих платежей по данному налогу. Такое решение налогоплательщика отражается в налоговой декларации.
Суммы налога на добавленную стоимость зачисляются в Государственный бюджет и используются в первую очередь для бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость и формирования бюджетных сумм, направляемых в качестве субвенций местным бюджетам.
24.7. Налоговая накладная
Налогоплательщик обязан предоставить покупателю налоговую накладную, которая должна содержать указанные отдельными строками:
а) порядковый номер налоговой накладной;
б) дату выписки налоговой накладной;
в) наименование юридического лица или фамилию, имя, отчество физического лица, зарегистрированного в качестве налогоплательщика на добавленную стоимость;
г) налоговый номер налогоплательщика (продавца или покупателя);
д) местонахождение юридического лица или место налогового адреса физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость;
189
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
е) опись (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (размер, объем);
е) полное наименование получателя;
ж) цену продажи без учета налога;
з) ставку налога и соответствующую сумму налога в цифровом значении;
и) общую сумму средств, подлежащих уплате с учетом налога.
Налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом.
Налоговая накладная — это отчетный налоговый документ, подтверждающий возникновение налоговой обязанности налогоплательщика в связи с продажей товаров (работ, услуг) и одновременно подтверждающей право на налоговый кредит у покупателя-налогоплательщика в связи с приобретением таких товаров (работ, услуг). Налоговая накладная выписывается налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг) в момент возникновения налоговой обязанности в двух экземплярах. Оригинал выдается покупателю, а копия остается у продавца. Что касается количества выписываемых налоговых накладных, то в двух экземплярах налоговая накладная выписывается с 13 декабря 1997 года, т. е. с момента вступления в силу изменений к Закону. До указанной даты, а именно с 1 октября 1997 года по 13 декабря 1997 года налоговая накладная выписывалась в трех экземплярах.
Налоговая накладная удостоверяется уполномоченным лицом и заверяется печатью. При получении налоговой накладной покупатель обязан на двух экземплярах налоговой накладной указать дату получения и заверить подписью. В случае, если после продажи товаров (работ, услуг) происходит какое-либо изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), продавец товаров (работ, услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной в двух экземплярах.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82